- Обов'язок ведення бухгалтерського обліку
- Винятки з правил
- Фінансовий облік і спрощена система оподаткування
- вимога безперервності
- Обов'язки керівника
- Суб'єкти малого і середнього підприємництва
- Кредитні організації та інші суб'єкти, що не належать до малого і середнього підприємництва
У даній статті професор М.Л. Пятов (СПбДУ) продовжує знайомити читачів з положеннями нового Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ. Аналізуються приписи Закону щодо визначення кола економічних суб'єктів, на яких покладається обов'язок ведення фінансового обліку відповідно до чинного законодавства. Розглядається зміст обов'язків керівників підприємств щодо організації ведення бухгалтерського обліку.
зміст
Обов'язок ведення бухгалтерського обліку
спеціальна стаття 6 «Обов'язок ведення бухгалтерського обліку» нового Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ (Далі - Закон 2011 року) присвячена визначенню кола осіб, які зобов'язані вести бухгалтерський облік відповідно до приписів чинного в Росії законодавства. Положення цієї статті доповнюють зміст статті 2 Закону 2011 року і істотно змінюють порядок визначення осіб, зобов'язаних вести бухгалтерський облік, визначався статтею 4 «Сфера дії цього Закону» Закону 1996 року.
Пункт 1 статті 6 Закону 2011 року говорить:
«Економічний суб'єкт зобов'язаний вести бухгалтерський облік відповідно до цього Закону, якщо інше не встановлено цим Законом».
Нагадаємо, що відповідно до пункту 1 статті 2 Закону 2011 року , Під економічними суб'єктами для цілей застосування норм Закону розуміються наступні особи:
1) комерційні та некомерційні організації;
2) державні органи, органи місцевого самоврядування, органи управління державних позабюджетних фондів та територіальних державних позабюджетних фондів;
3) Центральний банк Російської Федерації;
4) індивідуальні підприємці, а також адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, нотаріуси та інші особи, які займаються приватною практикою (далі - особи, які займаються приватною практикою);
5) перебувають на території Російської Федерації філії, представництва та інші структурні підрозділи організацій, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, що знаходяться на території Російської Федерації, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації.
При цьому текст даної норми вказує на те, що виключення з обумовленого їй правила може визначати тільки Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», і ніякий інший нормативно-правовий акт. Це випливає з формулювання: «якщо інше не встановлено цим Законом».
Винятки з правил
далі пункт 2 статті 6 Закону 2011 року визначає закритий (!) перелік осіб, які «можуть не вести бухгалтерський облік відповідно до цього Закону». Тут також необхідно звернути увагу на формулювання норми Закону. Мова, як ми бачимо, йде про можливості не вести облік саме відповідно до Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» , Тобто не вести зовнішній фінансовий (офіційний) бухгалтерський облік. Ця норма, таким чином, не має, наприклад, ставлення до обов'язку ведення організацією бухгалтерського податкового обліку.
Отже, згідно з пункту 2 статті 6 Закону 2011 року ,
«Бухгалтерський облік відповідно до цього Закону можуть не вести:
1) індивідуальний підприємець, особа, що займається приватною практикою, - в разі, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори вони ведуть облік доходів або доходів і витрат та (або) інших об'єктів оподаткування в порядку, встановленому зазначеним законодавством;
2) перебувають на території Російської Федерації філія, представництво або інший структурний підрозділ організації, створеної відповідно до законодавства іноземної держави, - в разі, якщо відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори вони ведуть облік доходів і витрат та (або) інших об'єктів оподаткування в порядку, встановленому зазначеним законодавством ».
раніше пунктом 1 статті 4 Закону 1996 року встановлювалося, що всі положення закону поширюються «також на філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації». Тепер, незалежно від наявності таких міжнародних договорів, ведення податкового обліку доходів і витрат в установленому російським законодавством порядку звільняє «знаходяться на території Російської Федерації філія, представництво або інший структурний підрозділ організації, створені відповідно до законодавства іноземної держави» від ведення фінансового обліку за російськими правилам.
Фінансовий облік і спрощена система оподаткування
Разом з тим, новації в області регулювання обов'язки ведення бухгалтерського фінансового обліку складаються аж ніяк не тільки в «послаблення» окремим категоріям учасників економічної діяльності. Новий російський закон «Про бухгалтерський облік» позбавляється положення, згідно з яким бухгалтерський фінансовий облік могли не вести організації, які застосовують спрощену систему оподаткування.
Нагадаємо, що згідно з пункту 3 статті 4 Закону 1996 року , Організації, «перейшли на спрощену систему оподаткування», звільнялися «від обов'язку ведення бухгалтерського обліку». Такі організації повинні були лише вести «облік основних засобів та нематеріальних активів у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік». У Законі 2011 року ця становище відсутня. З цього можна зробити висновок про те, що перехід організації на спрощену систему оподаткування не означає тепер звільнення від обов'язку ведення організацією фінансового обліку.
Немає тепер такої можливості і для організацій, які отримали «статус учасників проекту по здійсненню досліджень, розробок і комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону від 28.09.2010 № 244-ФЗ Про інноваційному центрі "Сколково" ».
Однак це не означає, що Закон 2011 роки встановлює обов'язок щодо ведення фінансового обліку в однаковому обсязі для всіх юридичних осіб незалежно від масштабів їх діяльності.
Фактично відповідно до МСФЗ, що містять спеціальні стандарти, що визначають порядок ведення бухгалтерського фінансового обліку суб'єктами малого і середнього бізнесу, Закон 2011 року в статті 20 «Принципи регулювання бухгалтерського обліку» в числі принципів, відповідно до яких має здійснюватися регулювання практики бухгалтерського обліку в Росії, називає принцип «спрощення способів ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, для суб'єктів малого підприємництва і окремих форм некомерційних організацій» .
Саме відповідно до цього принципу регулювання облікової практики пункт 4 статті 6 Закону 2011 року встановлює, що «організації, що отримали статус учасників проекту по здійсненню досліджень, розробок і комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону від 28 вересня 2010 № 244-ФЗ «Про інноваційному центрі« Сколково », має право застосовувати спрощені способи ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність, встановлені для суб'єктів малого підприємництва».
вимога безперервності
Загальним для всіх організацій, зобов'язаних відповідно до Закону 2011 року вести бухгалтерський фінансовий облік, є вимога пункту 3 статті 6 , Згідно з яким: «бухгалтерський облік ведеться безперервно з дати державної реєстрації до дати припинення діяльності в результаті реорганізації або ліквідації».
Ця норма Закону 2011 року відтворює зміст одного з «основних вимог до ведення бухгалтерського обліку», який визначався пунктом 3 статті 8 Закону 1996 року , Згідно з яким бухгалтерський облік повинен вестися «організацією безперервно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації». Таким чином, пункт 3 статті 6 Закону 2011 року не містить в собі ніяких новацій.
Обов'язки керівника
Звертаючись до приписів статті 7 Закону 2011 року , Ми від розгляду обов'язків юридичних осіб переходимо до розгляду обов'язків осіб приватних, а саме - керівників, провідних бухгалтерський облік організацій, їх головних бухгалтерів та інших працівників.
Стаття 7 Закону 2011 року носить назву «Організація ведення бухгалтерського обліку». Аналогічну статтю містив і Закон 1996 року, це стаття 6 «Організація бухгалтерського обліку в організаціях».
Назва статті та місце її в структурі норм федерального закону «Про бухгалтерський облік» залишилися практично незмінними, а ось зміст зазнало істотних змін.
Пунктом 1 статті 6 Закону 1996 року встановлювалося наступне: «відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несуть керівники організацій».
Слід зазначити, що таке формулювання виглядала дещо дивною. Перш за все, прочитання цієї норми Закону не давало відповіді на питання про те, про яку відповідальність йде мова в даному випадку. Так як мова йде про норму закону «Про бухгалтерський облік», можна припустити, що тут мається на увазі відповідальність, яка визначається статтею 18 Закону 1996 року «Відповідальність за порушення законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік». Нагадаємо, що згідно з статті 18 Закону 1996 року , «Керівники організацій та інші особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, в разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, спотворення бухгалтерської звітності і недотримання термінів її подання та публікації притягуються до адміністративної або кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації ».
Однак стаття 18 Закону 1996 року скоєно справедливо визначала відповідальність не саме керівників організацій, але «керівників організацій та інших осіб, відповідальних за організацію і ведення бухгалтерського обліку».
Разом з тим, пункт 1 статті 6 Закону, звернемо увагу, говорить не про відповідальність «за порушення законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік», а про відповідальність за «дотримання законодавства при виконанні господарських операцій». З такого формулювання тексту закону можна було зробити висновок про те, що такого роду відповідальність тут несе тільки і саме керівник організації, що, звичайно являє собою абсолютну безглуздість. Дотримуватися законодавства «при виконанні господарських операцій» повинні всі працівники організацій та будь-який працівник організації, що порушив закон, повинен нести відповідальність відповідно до чинного законодавства. Це просте твердження ґрунтується на змісті пункту 2 статті 15 Конституції РФ , Згідно з яким «громадяни ... зобов'язані дотримуватися Конституції Російської Федерації і закони». Цікаво, що до даної нормі Конституції РФ нам необхідно буде повернутися трохи пізніше під час обговорення приписів Закону 2011 року щодо прав і обов'язків головного бухгалтера організації.
На відміну від процитованих нами приписів Закону 1996 року, пункт 1 статті 7 Закону 2011 року свідчить про таке:
«Ведення бухгалтерського обліку і зберігання документів бухгалтерського обліку організовуються керівником економічного суб'єкта».
За вказаними вище причин, це, безумовно, більш коректна в порівнянні з положеннями Закону 1996 року , Формулювання.
Пункт 2 статті 7 Закону 2011 року спеціально обумовлює обов'язки індивідуальних підприємців і осіб, що займаються приватною практикою, для випадків, коли вони, чи не скориставшись можливістю не вести бухгалтерський фінансовий облік, яку їм надає пункт 2 статті 6 Закону 2011 року , Будуть його вести. Законом встановлюється, що
«В разі, якщо індивідуальний підприємець, особа, що займається приватною практикою, ведуть бухгалтерський облік відповідно до цього Закону, вони самі організовують ведення бухгалтерського обліку і зберігання документів бухгалтерського обліку, а також несуть інші обов'язки, встановлені цим Законом для керівника економічного суб'єкта ».
Пунктом 2 статті 6 Закону встановлювалося, що «керівники організацій можуть в залежності від обсягу облікової роботи:
а) заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, очолюване головним бухгалтером;
б) ввести в штат посаду бухгалтера;
в) передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку централізованої бухгалтерії, спеціалізованої організації або бухгалтерові-фахівцеві;
г) вести бухгалтерський облік особисто ».
При цьому ніяких критеріїв такого «обсягу облікової роботи» Закон не встановлював. Звичайно, практика, завжди робить необхідним виконання вимоги раціональності, природним чином регулювала питання вибору варіанту організації ведення обліку в конкретних організаціях, проте формально Закон таких обмежень не встановлював.
Пункт 3 статті 7 Закону 2011 року змінює це положення справ. Згідно з цією статтею Закону 2011 року:
«Керівник економічного суб'єкта, за винятком кредитної організації, зобов'язаний покласти ведення бухгалтерського обліку на головного бухгалтера або інша посадова особа цього суб'єкта або укласти договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку. Керівник кредитної організації зобов'язаний покласти ведення бухгалтерського обліку на головного бухгалтера. Керівник суб'єкта малого і середнього підприємництва може прийняти ведення бухгалтерського обліку на себе ».
Таким чином, можливість ведення бухгалтерського обліку самостійно керівником організації зберігається виключно для суб'єктів малого та середнього підприємництва.
Суб'єкти малого і середнього підприємництва
В даний час поняття суб'єктів малого і середнього підприємництва та критерії віднесення економічних суб'єктів до малого і середнього підприємництва визначає Федеральний закон «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації» від 24.07.2007 № 209-ФЗ , Зокрема, його стаття 4 «Категорії суб'єктів малого і середнього підприємництва».
Відповідно до даного закону, «до суб'єктів малого та середнього підприємництва відносяться внесені в єдиний державний реєстр юридичних осіб споживчі кооперативи та комерційні організації (за винятком державних і муніципальних унітарних підприємств), ... які відповідають таким умовам:
1) ... сумарна частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, іноземних громадян, громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних та інших фондів у статутному (складеному) капіталі (пайовому фонді) зазначених юридичних осіб не повинна перевищувати двадцять п'ять відсотків (за винятком активів акціонерних інвестиційних фондів і закритих пайових інвестиційних фондів), частка участі, що належить одному або декільком юридичним особам, які не являю щимся суб'єктами малого і середнього підприємництва, не повинна перевищувати двадцять п'ять відсотків (це обмеження не поширюється на господарські товариства, діяльність яких полягає в практичному застосуванні (впровадженні) результатів інтелектуальної діяльності (програм для електронних обчислювальних машин, баз даних, винаходів, корисних моделей, промислових зразків, селекційних досягнень, топологій інтегральних мікросхем, секретів виробництва (ноу-хау), виняткові права на які належать учред телям (учасникам) таких господарських товариств - бюджетним науковим установам або створеним державними академіями наук науковим установам або бюджетним освітнім установам вищої професійної освіти або створеним державними академіями наук освітнім установам вищої професійної освіти);
2) середня чисельність працівників за попередній календарний рік не повинна перевищувати такі граничні значення середньої чисельності працівників для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва:
а) від ста одного до двохсот п'ятдесяти осіб включно для середніх підприємств;
б) до ста осіб включно для малих підприємств; серед малих підприємств виділяються мікропідприємства - до п'ятнадцяти чоловік;
3) виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість або балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів) за попередній календарний рік не повинна перевищувати граничні значення, встановлені Урядом Російської Федерації для кожної категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва ».
согласно пункту 2 статті 4 «Закону про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації» такі «граничні значення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і балансової вартості активів» повинні встановлюватися Урядом Російської Федерації один раз в 5 років «з урахуванням даних суцільних статистичних спостережень за діяльністю суб'єктів малого і середнього підприємництва ».
согласно пункту 5 статті 4 даного закону, «новостворені організації ... протягом того року, в якому вони зареєстровані, можуть бути віднесені до суб'єктів малого та середнього підприємництва, якщо їх показники середньої чисельності працівників, виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) або балансової вартості активів (залишкової вартості основних засобів і нематеріальних активів) за період, що минув з дня їх державної реєстрації, не перевищують »зазначені вище« граничні значення ».
согласно пункту 6 статті 4 цього закону, «середня чисельність працівників мікропідприємства, малого підприємства або середнього підприємства за календарний рік визначається з урахуванням усіх його працівників, у тому числі працівників, які працюють за цивільно-правовими договорами або за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів зазначених мікропідприємства, малого підприємства або середнього підприємства ».
Пунктами 7 та 8 статті 4 даного закону визначається, що «виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за календарний рік визначається в порядку, встановленому Податковим кодексом Російської Федерації », А« балансова вартість активів (залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів) визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік ».
Кредитні організації та інші суб'єкти, що не належать до малого і середнього підприємництва
Закінчуючи огляд становища статті 7 Закону 2011 року в частині визначених нею обов'язків керівника в частині організації системи бухгалтерського обліку, слід зазначити, що для кредитних організацій Закон визначає обов'язковість наявності посади головного бухгалтера.
Що ж стосується економічних суб'єктів, які не є кредитними організаціями і не відносяться при цьому до суб'єктів малого та середнього підприємництва, то тут обов'язок керівника полягає в тому, щоб «покласти ведення бухгалтерського обліку на головного бухгалтера або інша посадова особа цього суб'єкта або укласти договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку », який на практиці, як правило, називають« договором аутсорсингу ».
* * *
У наступній статті ми розглянемо положення Закону 2011 року, що визначають права і обов'язки головного бухгалтера організації.
від редакции
З іншими статтями М.Л. Пятова про положеннях нового Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» можна ознайомитися в рубриці «Наші коментарі» № 2 (лютий) «БУХ.1С», стор. 4; № 3 (березень) «БУХ.1С», стор. 13; № 4 (квітень) «БУХ.1С», стор. 9; № 5 (травень) «БУХ.1С», стор. 7 за 2012 рік.