Витрати на позики враховуються відповідно до МСФЗ 23. Витрати на позики, безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу, включаються у собівартість цього активу. Інші витрати на позики визнаються як витрати.
Підприємство може не застосовувати стандарт до витрат за позиками, безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва:
(A) відповідає певним вимогам активу, оціненого за справедливою вартістю, наприклад, біологічного активу; або
(B) запасів, вироблених чи іншим чином створюються у великих кількостях на регулярній основі.
У стандарті використовуються такі терміни мають такі значення:
Витрати на позики - процентні та інші витрати, які підприємство несе в зв'язку з отриманням позикових коштів.
Актив, який відповідає певним вимогам, - актив, підготовка якого до використання за призначенням або для продажу обов'язково вимагає значного часу.
Відповідно до МСФЗ № 23 «3атрати на позики" витрати на позики враховуються основним або альтернативним методом.
Відповідно до основного порядку обліку витрати визнаються в тому періоді, в якому вони були зроблені.
При альтернативному методі обліку витрати визнаються в тому періоді, коли були зроблені, а виняток становить капіталізується частина.
До витрат за позиками, безпосередньо пов'язаних з придбанням, будівництвом і виробництвом кваліфікованого активу, відносяться ті витрати, яких можна було уникнути, якби вони не були зроблені на відповідний актив. Якщо компанія позичає кошти для придбання кваліфікованого активу, то витрати на позики, пов'язані з цим активом, чітко визначаються. Ці витрати за позиками повинні визначатися як фактичні витрати протягом періоду, за мінусом інвестиційного доходу від тимчасового інвестування цих позичених коштів.
Витрати на позики можуть включати:
- нараховані відсотки по банківським овердрафтом, короткостроковими та довгостроковими кредитами;
- амортизацію знижок або премій, пов'язаних із позиками;
- амортизацію додаткових витрат, понесених у зв'язку з організацією отримання кредиту;
- витрати за фінансовою орендою, відображені в обліку відповідно до МСФЗ 17 «Оренда»;
- курсові різниці, що виникають в результаті укладення угод про позики в іноземній валюті (в тій мірі, в якій вони пов'язані з коригуванням витрат на виплату відсотків).
Істотна відмінність ПБО 15/2008 від МСФЗ 23 полягає в тому, що якщо МСФЗ 23 допускає вибір одного з двох варіантів обліку витрат на позики, то ПБО 15/2008 вимагає обов'язкового застосування лише одного варіанту [1] .
Домовленості щодо фінансування кваліфікованого активу призводять до отримання позикових коштів і виникнення витрат перш, ніж ці кошти використовуються безпосередньо на цей актив. В даному випадку кошти можуть інвестуватися аж до їх витрачання на який кваліфікується актив. При визначенні суми витрат на позики, які можна капіталізувати протягом періоду, будь-який отриманий за такими коштами інвестиційний дохід вираховується із суми понесених за позиками витрат.
Якщо балансова вартість або остаточна вартість кваліфікованого активу перевищує суму його очікуваного відшкодування суму або ціну продажу, то балансова вартість списується частково або повністю.
Капіталізація витрат на позики починається в наступних випадках:
- виникли витрати з даного активу;
- виникли витрати на позики;
- почалася робота для підготовки активу, що б його можна було використовувати за призначенням.
Витрати на який кваліфікується актив включають витрати, які виражаються в грошовій формі. Якщо були отримані субсидії, то витрати зменшуються на величину цих субсідійвсоответствіі з МСФЗ № 20 «Облік державних грантів і розкриття інформації огосударственних допомоги».
Капіталізація витрат припиняється, коли діяльність по модифікації активу переривається. До таких витрат належать витрати з утримання незавершених об'єктів. Ці витрати не класифікуються як капіталізовані. Капіталізація витрат припиняється, коли всі необхідні роботи для підготовки актівакіспользованію або продажу завершені. Об'єкт вважається готовим до продажу або використання, коли завершено його фізичне спорудження.
Утруднення може викликати виявлення прямий зв'язок між певними позиками і кваліфікованим активом певним вимогам, а також ідентифікація позик, яких можна було б уникнути, якби не вказаний актив. Такого роду труднощі виникають, наприклад, у випадках, коли фінансова діяльність підприємства координується централізовано. Проблеми виникають також, якщо група використовує різні боргових інструментів для отримання позикових коштів за різними відсотковими ставками та надає ці кошти на різних умовах входять в групу підприємствам. Додатково ускладнюють ситуацію коливання обмінних курсів валют, а також використання групою кредитів, деномінованих в іноземній валюті або прив'язаних до неї, в умовах високої інфляції. В результаті визначення суми витрат на позики, які безпосередньо відносяться до придбання кваліфікованого активу, ускладнюється і вимагає діяти на основі судження.
[1]
Калинникова М.П., Кацпшак К.А. Облік позикових коштів для інвестиційної діяльності // Все для бухгалтера. 2012. N 2. С. 34 - 36.