- Відсутність первинного документа
- Заповнені не всі реквізити
- Первинний документ на удавану операцію
- Неякісний документ від партнера
- адміністративна відповідальність
Первинний документ, що приймається до бухгалтерського обліку, повинен містити всі обов'язкові реквізити, передбачені законом про бухоблік. Якщо при оформленні «первинки» допущені порушення, то це може привести до цілком серйозних наслідків. Детальніше про це читайте в нашій статті, підготовленій експертами бератор.
У законі № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» не говориться про те, що бухгалтерський облік ведеться на підставі первинних документів. Їх, як і раніше, необхідно складати, але тепер в зв'язку з кожним фактом господарського життя. Закон не вимагає при оформленні «первинки» користуватися виключно уніфікованими формами документів. Можна їх розробляти самостійно, але при цьому дотримуватися вимога про обов'язкові реквізити. Це (частина 2 ст. 9 Закону № 402-ФЗ):
- Назва документу;
- дата складання документа;
- назву організації, що склав документ;
- зміст факту господарського життя;
- величина натурального і (або) грошового виміру факту господарського життя із зазначенням одиниць виміру;
- найменування посади особи (осіб), яка вчинила (вчинили) угоду, операцію і відповідального (відповідальних) за правильність оформлення події, що відбулася;
- підписи цих осіб, із зазначенням їх прізвищ та ініціалів або інших реквізитів, необхідних для ідентифікації цих осіб.
І, зрозуміло, первинний документ просто повинен бути.
Відсутність первинного документа
Якщо ви не оформили необхідний первинний документ, і це виявилося під час податкової перевірки, вас можуть оштрафувати.
Так, стаття 120 Податкового кодексу РФ «відсутність первинних документів, рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку або податкового обліку» кваліфікує як «грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування».
Розмір штрафу за таке порушення - 10 000 рублів. Якщо ж такі порушення вчинені неодноразово в різних податкових періодах, штраф зростає до 30 000 рублів.
Якщо ж таке порушення спричинило «заниження податкової бази», штраф складе 20% від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 рублів.
Майте на увазі
З 1 січня 2014 року дію статті 120 Податкового кодексу поширюється не тільки на фірми, але і на підприємців.
Існує й інша небезпека. Стаття 252 Податкового кодексу РФ як витрати розуміє обгрунтовані і документально підтверджені витрати.
Якщо ж документ, що підтверджує зроблені організацією витрати (наприклад, акт приймання-здачі виконаних робіт), не оформлений або складений з серйозними порушеннями, податкова інспекція може не прийняти такі витрати для цілей оподаткування.
В результаті з вас стягнуть суму заниженого податку, а також пені.
Крім того, інспекція може пред'явити штраф за статтею 122 «Несплата або неповна сплата сум податку (збору)» Податкового кодексу, яка передбачає штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку (збору), а діяння, вчинені навмисно, тягнуть за собою стягнення штрафу в розмірі 40%.
Однак тут треба вказати на суттєвий момент: пред'явити вимоги про сплату штрафів за одне й те саме порушення одночасно за статтями 120 і 122 Податкового кодексу податкова інспекція не має права (визначення Конституційного Суду РФ від 18 січня 2001 № б-О).
Якщо ви занизили податкову базу і не сплатили податок через грубе порушення правил обліку, вас оштрафують за пунктом 3 статті 120. Якщо ви занизили податкову базу і не сплатили податок з іншої причини, вас оштрафують за статтею 122.
Якщо ж податкова інспекція за одне і те ж порушення пред'явила вам штрафи одночасно по двох вищевказаних статей, не поспішайте з цим погоджуватися.
Довести свою правоту в арбітражному суді в такій ситуації податківцям навряд чи вдасться.
Тим часом багато податкові інспектори на місцях по-своєму трактували і інші положення податкового законодавства. Так, наприклад, якщо організація склала документ у довільній формі за операції, для якої передбачений типовий бланк, податківці могли класифікувати це як «грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування».
Такий же висновок перевіряючі могли зробити і в тому випадку, якщо організація не заповнила всі обов'язкові реквізити типового бланка.
Заповнені не всі реквізити
Як свідчить арбітражна практика, в подібних випадках суди часто стають на бік платників податків.
ПРИКЛАД
ТОВ перерахувало іноземному партнеру грошові кошти в оплату консультаційних послуг.
Однак акт, який підтверджує надання послуг, не містив всіх необхідних реквізитів. Під час виїзної перевірки працівники податкової інспекції розцінили це як порушення Федерального закону «Про бухгалтерський облік» і виключили суму, сплачену іноземному партнеру, зі складу собівартості.
Як наслідок, було прийнято рішення донарахувати податок, а також стягнути з підприємства пені і штраф.
Підприємство з рішенням інспекції не погодилося і звернулося до арбітражного суду.
Вивчивши матеріали справи, суд встав на сторону підприємства. Він, зокрема, вказав, що «незначні недоліки в оформленні первинних документів ... не свідчать про відсутність господарської операції, а також про відсутність у підприємства витрат по оплаті консультаційних послуг».
Через скасування обов'язкового використання уніфікованих форм первинних документів у підприємств має скоротитися кількість суперечок з перевіряючими. Контролери більше не зможуть «знімати» витрати через неналежно оформлених документів, так як самого вимоги про використання типових форм документів з 1 січня 2013 роки не існує (ст. 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ).
Первинний документ на удавану операцію
З огляду на, що з 1 січня 2014 року до бухгалтерського обліку не можна приймати документи, якими оформлені не мали місця факти господарського життя, в тому числі що лежать в основі уявних і удаваних угод (ст. 9 Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ ). Чиновники визначили коло відповідальності за оформлення таких документів в обліку.
Так, відповідальним за оформлення факту господарського життя, визнається особа, яка склала первинний документ. Цей суб'єкт (громадянин або фірма) повинен забезпечити своєчасну передачу оформленого документа в бухгалтерію для реєстрації в обліку, а також гарантувати достовірність його даних.
Що стосується осіб, на яких покладено ведення бухгалтерського обліку (наприклад: бухгалтер, керівник) або з яким укладено договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку (наприклад: аутсорсингова фірма), то вони не несуть відповідальності за відповідність складеної іншими особами «первинки» і доконаним фактам господарському житті.
Неякісний документ від партнера
А ось ще один приклад. Він показує, що якщо недооформлення документ ви отримали від свого партнера, то це зовсім не означає, що штрафні санкції можуть бути пред'явлені і вашому підприємству.
ПРИКЛАД
Податкова інспекція провела виїзну перевірку, в результаті якої було прийнято рішення про залучення компанії до відповідальності. Підставою для такого рішення стало, зокрема, відсутність товарно-транспортних накладних за формою 1-Т. Однак суд з точкою зору податківців не погодився, вказавши, що факт оприбуткування суспільством купленого товару підтверджений товарними накладними за формою ТОРГ-12. У відповідь на це податкова інспекція привела ще один аргумент: в товарних накладних (ТОРГ-12) немає посилання на номер і дату транспортної накладної. Але і з цим аргументом арбітри не погодилися, підкресливши, що «відсутність посилання на номер і дату транспортної накладної, при фактичному прийнятті на облік товару, підтвердження свідками факту поставки товару силами постачальника, здебільшого не свідчить про відсутність постачання товару» (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 22 вересня 2010 у справі № А27-391 / 2010 року (визначенням ВАС РФ від 21.01.2011 № ВАС-67/11 відмовлено в передачі справи до Президії ВАС РФ для перегляду в порядку нагляду)).
адміністративна відповідальність
За ті ж порушення мировий суддя з ініціативи податківців може накласти на керівника або головного бухгалтера організації адміністративний штраф від 2000 до 3000 рублів (ст. 15.11 КоАП РФ).
Зверніть увагу: цей штраф накладають тільки в тому випадку, якщо порушення правил бухгалтерського або податкового обліку привело:
· До спотворення сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 20%;
· До спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 20%.
Деякі юристи вважають, що такі дії податківців неправомірні, оскільки дозволяють повторно залучати до відповідальності за одне й те саме правопорушення.
На жаль, це не так. Справа в тому, що за грубі порушення в оформленні документів за статтею 120 Податкового кодексу до відповідальності притягується організація, а за пунктом 15.11 Кодексу про адміністративні правопорушення РФ - її посадові особи.
Таку ситуацію прямо допускає пункт 4 статті 108 Податкового кодексу, згідно з яким «залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб при наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації».
Посадові особи звільняються від адміністративної відповідальності за подібні порушення, якщо вони:
- подали уточнену податкову декларацію (розрахунок) і сплатили недоїмку і пені, передбачені пунктами 3, 4 та 6 статті 81 Податкового кодексу;
- виправили помилки в установленому порядку (включаючи уявлення переглянутої бухгалтерської звітності) до затвердження бухгалтерської звітності.
Краще рішення для бухгалтера
Бератор «Практична енциклопедія бухгалтера» - це електронне видання, яке знайде краще рішення для будь-якої бухгалтерської завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: детальний алгоритм дій і проводки, приклади з практики реальних компаній і зразки заповнення документів - e.berator.ru
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.
дізнатись детальніше