Важливі реквізити податкової накладної

1. НН і первинний документ
2. Ціна питання
3. Помилка є, а штрафу немає
4. Обов'язкові ≠ критичні
5. Помилка не критична, а штрафи реальні
6. висновки

«Кожен по-своєму гарний і на іншого не схожий ...». Так само і в податковій накладній (ПН): кожен її реквізит несе своє смислове навантаження і грає свою роль. А в цілому НН відображає здійснення господарської операції в обліку ПДВ. Давайте проаналізуємо кожен реквізит ПН на предмет його важливості. Розберемося: так чи страшні помилки в цих реквізитах? Чим вони загрожують і кому? Які помилки годі й виправляти?

Почнемо з того, коли можна говорити, що в порівнянні з первинним документом в НН «закралася» помилка.

НН і первинний документ

Як відомо, постачальник зобов'язаний скласти ПН в електронній формі, як правило, в день виникнення податкових зобов'язань (ПЗ) найчастіше за правилом «першої події» (пп. 187.1, 201.1 ПКУ):

- або отримання передоплати від покупця. Підтверджуючим документом в даному випадку буде виписка банку (при безготівковому розрахунку) або касовий чек (при оплаті готівкою);

- або відвантаження товару, виконання робіт / послуг. Факт проведення такої операції підтвердить видаткова накладна, акт виконаних робіт або інший первинний документ.

Причому ПН складається на кожну повну або часткову поставку товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (п. 201.7 ПКУ). Тобто ПН складається під кожну окрему авансову платіжку / видаткову накладну / акт виконаних робіт (наданих послуг), а значить,

сума в такий НН повинна чітко збігатися з сумою операції, що стала наслідком нарахування ПЗ

Звертають увагу на цей момент і контролери. Так, якщо передоплата отримана однією сумою за товари / послуги або мала місце одноразова поставка, то необхідно скласти одну ПН - дроблення такої події на дві або більше ПН не відповідає ПКУ і не дає можливості ідентифікувати операцію (див. Категорію 101.17 БЗ).

Як бачимо, джерелом для наповнення НН є інформація з первинних документів. Більш того, платнику податків забороняється формувати показники податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними документами (абз. 2 п. 44.1 ПКУ).

Про те, що первинний документ є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, сказано в ч. 1 ст. 9 Закону про бухоблік. Нагадаємо: господарська операція - це дія або подія, яка викликає реальні зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону про бухоблік).

Разом з тим договір між платниками є основою будь-якої господарської операції. По суті, договір підтверджує намір сторін в узгодженому договором порядку здійснити господарську операцію та сам по собі він не впливає на ПДВ-зобов'язання постачальника і ПК покупця. Однак первинні документи повинні відповідати умовам договору, в рамках якого здійснюється господарська операція. У загальному випадку, при складанні ПН орієнтуємося на первинні документи, які перш за все засновані на договорі.

І ще, зверніть увагу: при узгодженні вартості поставки необхідно враховувати норми п.п. 194.1.1 ПКУ (Лист ДФСУ від 02.03.2016 р № 4698/6 / 99-99-19-03-02-15), тобто встановлювати ціни, накручуючи ПДВ зверху, а не вираховувати його зворотним шляхом. Це дозволить в подальшому коректно скласти ПН і уникнути проблем при її реєстрації в ЄРПН, які, як правило, виникають у зв'язку з розбіжностями за рахунок заокруглень (в разі, коли ціна за одиницю без ПДВ та сума ПДВ мають нескінченне число знаків після коми).

Важливо! Для ідентифікації операції дані (сума ПЗ, номенклатура товару, період і сторони), зазначені в НН, повинні збігатися з інформацією з первинного документа, на підставі якого складена така ПН. Якщо ПН не відповідає первинним документом, то вона складена неправильно. Відповідно, якщо невірне складання ПН призвело до помилок в її критичних реквізитах (про що докладніше див. Нижче), то покупець за такою ПН відобразити ПК не зможе.

В принципі, помилки в ПН можна розділити на дві категорії: сумові і несуммовие

Безумовно, сумові помилки найбільш небезпечні і для постачальника, і для покупця, оскільки призводять до спотворення податкових зобов'язань постачальника і, відповідно, податкового кредиту покупця, а також до помилок в розрахунку регліміта (п. 2001.3 ПКУ). Але не все так гладко і з несуммовимі помилками.

Ціна питання

Несуммовие помилки в реквізитах частіше зауважує покупець. І це зрозуміло: адже він ризикує своїм правом на податковий кредит, в той час як для постачальника навіть відсутність реєстрації ПН в ЄРПН (не кажучи вже про помилки в реквізитах НН) не звільняє від декларування ПЗ, зазначених в ній (п. 201.10 ПКУ) . Однак це не привід постачальнику розслабитися і ставитися до таких помилок несерйозно.

Адже, крім того, що така ситуація може просто негативно позначитися на ділових відносинах з покупцями, також до «неуважному» постачальнику може бути застосована відповідальність за помилки в обов'язкових реквізитах НН. І якщо стосовно покупця все зрозуміло (у нього ризики втрати НК), то яка небезпека чекає на постачальника за помилки в реквізитах НН? Давайте розберемося.

Кожна помилка має свою «вартість», яка визначається наслідками, якими вона чревата. Так, штрафні санкції в сфері складання і реєстрації ПН прописані в ст. 1201 ПКУ. Зокрема, за помилки, допущені постачальником в обов'язкових реквізитах НН, відповідальність прописана в п. 1201.3 ПКУ. Причому згідно з цією нормою

штраф застосовується до постачальника-порушнику виключно за результатами перевірки контролюючим органом у разі подання покупцем скарги на дефектну НН

Зверніть увагу: якщо помилка в ПН не привела до спотворення суми задекларованих ПЗ, то швидше за все адміністративна відповідальність до посадових осіб постачальника по ст. 1631КоАП застосовуватися не буде. Підтверджують це і податківці (БЗ 101.30).

Помилка є, а штрафу немає

По суті, можна назвати тільки дві ситуації, коли з приводу помилок в реквізитах НН можна зовсім не "заморочуватися».

(1) Помилки в необов'язкових реквізитах. Відразу відкинемо помилки в реквізитах НН, про яких можна не думати постачальнику і не боятися за НК покупцеві. Це все ті реквізити ПН, які не були в п. 201.1 ПКУ. До них, зокрема, відносимо: табличку в верхньому лівому кутку НН, «№ з / п» (гр. 1 розділу Б НН), «Одиниця виміру товару / послуги» (гр. 4, 5 розділу Б НН), «Код пільги »(гр. 9 розділу Б НН),« ОБСЯГИ постачання (база оподаткування) без урахування податку на Доданий вартість »(гр. 10 розділу Б НН), рядки V - X розділу А НН.

Так що якщо ви раптом виявили помилку в одному з цих реквізитів, можна «закрити на неї очі» (безумовно, якщо вона не потягне за собою помилки в інших, більш важливих реквізитах). Ніяких негативних наслідків така помилка не спричинить. До речі, в листі МГУ УКРІНФОРМ ЦО від 15.10.2015 р № 23354/10 / 28-10-06-11 податківці прямо відзначали, що ПН, в якій невірно заповнені одиниця виміру і її код, не рахується заповненої з порушенням.

І ще один реквізит - це код ставки ПДВ (гр. 8 розділу Б НН). За зазначеним кодом ставки ПДВ збирають обсяги поставок і розподіляють їх за потрібними рядках в розділі А податкової накладної. За великим рахунком,

якщо обсяги операцій розподілені в рядках розділу А НН правильно, то помилка в коді ставки ПДВ зробить ПН недійсною,

адже цей реквізит не обов'язковий. Інша справа, що зареєструвати ПН з невірним кодом навряд чи вийде.

Чи не небезпечна також помилка в реквізитах особи, яка склала ПН. Йдеться про ситуації, коли електронний цифровий підпис, накладена на НН при реєстрації в ЄРПН, і П. І. Б. особи, яка її склала, належать різним особам. Податківці хоча і відзначають, що це є порушенням правил заповнення та реєстрації ПН, але тут же заспокоюють: воно не може бути єдиною підставою для невизнання податкового кредиту за такою ПН (див. Лист ДФСУ від 04.02.2016 р № 2363/6/99 -99-19-03-02-15);

(2) НН «для себе». Важливо (!): Штрафи за помилки в обов'язкових реквізитах застосовують тільки до ПН, що підлягають видачі покупцеві. Такий висновок випливає з самого п. 1201.3 ПКУ, в якому прямо сказано про застосування штрафних санкцій за результатами перевірки, проведеної на підставі заяви покупця. Тобто механізм цієї «штрафний» норми, строго кажучи, може бути «запущений» тільки скаргою покупця (додаток Д8 до декларації з ПДВ) (абз. 23 п. 201.10 ПКУ). Погоджуються з цим податківці (див. Https://buhgalter911.com/news/news-1028180.html).

А значить, з помилками в НН, який складають «для себе» (підсумкові, зведені «компенсуючі» НН, НН на умовні поставки та ін.), Можна особливо не «заморочуватися» (знову-таки, ми говоримо про НЕ сумових помилки, то тобто коли АЛЕ в таких ПН розраховані правильно).

Хоча не всі помилки і в обов'язкових реквізитах можуть бути настільки критичні. Давайте розглянемо детально кожен обов'язковий (!) Реквізит ПН на предмет критичності допущеної в ньому помилки.

Обов'язкові ≠ критичні

Завжди знаходимося напоготові і придивляємося до обов'язкових реквізитів ПН, які прописані в п. 201.1 ПКУ. Однак навіть НН з помилками в обов'язкових реквізитах (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД) можуть бути підставою для її включення до податкового кредиту покупця. Правда, за умови, що такі

помилки не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (що поставляються товар / послугу), період, сторони та суму податкових зобов'язань

Про це прямо сказано в останньому абзаці п. 201.10 ПКУ. Зверніть увагу: формально тут мова йде про помилку в обов'язковому реквізиті, а значить, при фіскальному підході податкові накладні, в яких цей обов'язковий реквізит просто забули заповнити, податківці можуть «викосити» з ПК покупця. Наприклад, не визнати ПК за ПН, де не вказано код послуг з ДКПП. Ми не можемо погодитися з таким формальним підходом і вважаємо, що розглядати «звільняє» норму слід в сукупності з іншими нормами ПКУ. Інакше, якщо говорити, що незаповнення обов'язкового реквізиту не є помилкою, то за таке порушення ( «неошібку») ні штрафів за п. 1201.3 ПКУ до постачальнику не застосувати, ні скаргу на нього написати (п. 201.10 ПКУ). Адже всі ці норми ПКУ вказують знову-таки на помилки в обов'язкових реквізитах НН. Ось і виходить абсурд!

До того ж, якщо Порядок № 1307 (який безпосередньо регламентує порядок заповнення ПН) передбачає обов'язкове заповнення реквізиту ПН, то невиконання цієї вимоги (незаповнення реквізиту або вказівка в ньому інформації, що не відповідає дійсності) - це не що інше, як помилка в такому реквізиті . І іншого не дано! Тобто відсутність обов'язкового реквізиту в НН - це помилка.

Зауважимо: стосується все вищесказане насамперед «старих» НН, оскільки зараз зареєструвати ПН без будь-якого обов'язкового реквізиту, швидше за все, не вийде (програма просто не пропустить НН з порожнім значенням в обов'язковому реквізиті).

Отже, головні умови: операція поставки повинна бути распознаваема (відповідати первинним документам), сторони операції - ідентифіковані, а сума ПДВ вказана вірно. З огляду на вищесказане, згрупуємо перелік обов'язкових реквізитів ПН в таблиці нижче. Домовимося критичними помилками в реквізитах називати ті, без виправлення яких не обійтися.

Критичність помилок в обов'язкових реквізитах НН

Пам'ятайте: не допускається складання ПН на одну і ту ж дату з однаковим номером, а ось однакові номери ПН, але з різними датами помилкою не вважаються (лист ДФСУ від 11.01.2016 р № 130 / Б / 99-99-19-03 -02-14).

Майте на увазі: не допускається виправлення даних щодо дати складання ПН і її порядкового номера (п. 21 Порядку № 1307). Тобто якщо помилка в таких реквізитах мала місце, то необхідно анулювати помилковий НН (шляхом «зменшує» РК) і скласти нову ПН

Однак (!), На думку податківців, покупець втрачає право на податковий кредит при помилку в даті навіть в рамках одного звітного періоду (БЗ 101.17, лист ДФСУ від 14.11.2016 р № 24490/6 / 99-99-15-03-02 -15)

Зверніть увагу: Порядком № 1307 не визначені обмеження за кількістю знаків, які можуть містити після коми показники в графі 6 НН, зате всі графи НН, що мають вартісні показники, заповнюються в гривнях з копійками (п. 4 Порядку № 1307). У той же час графа 7 може заповнюватися в гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством (п. 16 Порядку №1307). «Інша» може бути у випадках з регульованими державою цінами / тарифами (наприклад, на електроенергію, газ, інші товари / послуги). Тому, щоб вийти розрахунково на потрібні цифри в рядках I - IX розділу А НН, можна «пошаманити» з графою 6, а іноді з графами 6 і 7 розділу Б НН. Найбільш зручний спосіб «укрупнення одиниці товару» - встановити ціну в первинних документах і НН за 100, 1000, 10000 штук (м, кг і т. Д.).

Зауважте: при виписці підсумкової ПН до 01.01.2017 р податківці дозволяють не розписувати в графі 2 ПН всю номенклатуру, відображати тільки загальну суму реалізованого товару (за мінусом імпортного та підакцизного), вказавши «Товари в асортименті» (БЗ діяла до 01.01.2017 м). Тепер (в зв'язку з введенням обов'язкового реквізиту УКТ ЗЕД / ДКПП) податківці вимагають (див. 101.17 БЗ) в цій графі розписувати номенклатуру, групуючи товари / послуги за кодами УКТ ЗЕД / ДКПП

Важливо! Як зазначають податківці (лист ДФСУ від 05.05.2016 р № 10101/6 / 99-99-15-03-02-15, БЗ 101.17), якщо в результаті перемноження показників граф 6 і 7 НН виходить похибка в обсязі поставки (графа 10 ПН) на 1 гривню і більше, то ПН вважається складеною неправильно. До того ж НН з такою похибкою програмне забезпечення, в принципі, не реєструє (видає помилку)

Що стосується постачальника, то йому ніякі штрафи за п. 1201.3 ПКУ за помилку в кодах товарів / послуг не загрожують. Правда, діє таке звільнення тимчасово - до 31.12.2017 р (п. 351 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Звертають на це увагу і податківці (див. БЗ 101.30).

Зауважте: поширюється звільнення від штрафів у разі допущення помилок в коді УКТ ЗЕД або коді послуг. Вважаємо, що не зазначення коду товарів / послуг - це теж помилка в обов'язковому реквізиті. Оскільки вказувати чи ні такий реквізит в НН - це обов'язок платника, прописана в порядку заповнення ПН. Виходить, що, не вказавши його, постачальник допустив порушення порядку в складанні ПН, тобто допустив звичайну помилку в її обов'язковому реквізиті.

Інша справа, що для покупця цей момент ніякого значення не має. Тому, ризикуючи втратити ПК за такою ПН, він цілком може поскаржитися на постачальника і таки змусити його привести НН в порядок

Майте на увазі: зазначена вище «розбивка» помилок в обов'язкових реквізитах НН на критичні і не дуже

є умовною і досить суб'єктивною, оскільки п. 201.10 ПКУ не містить конкретного переліку реквізитів, які можна вважати несуттєвими

У свою чергу, таке становище «розв'язує руки» контролерам і вони не втрачають можливості про це нагадати. Так, на питання, які саме помилки не заважають ідентифікувати операцію (див. Категорію 101.17), вони радять розглядати їх окремо в кожній конкретній ситуації, і рекомендують звернутися до контролюючого органу за індивідуальною консультацією (ст. 52 ПКУ). Тому врахуйте: цілком можливо, що якусь некритично, на наш погляд, помилку податківці розцінять як істотну.

Помилка не критична, а штрафи реальні

Як ми вже сказали, згідно п. 201.10 ПКУ у разі допущення продавцем товарів / послуг помилок в обов'язкових реквізитах НН, передбачених п. 201.1 ПКУ, покупець таких товарів / послуг має право додати до декларації за звітний період заяву зі скаргою на такого продавця (додаток Д8).

Причому він має право подати скаргу на будь-який обов'язковий реквізит, який, в принципі, може бути скільки завгодно некритичним для ідентифікації операції

І цей реквізит може цілком вписуватися в «попускає» норму останнього абзацу п. 201.10 ПКУ ... Інша справа, що не на кожну помилку слід подавати скаргу (вище ми з'ясували, які помилки не роблять НН недійсними).

Врахуй! Право поскаржитися за покупцем зберігається протягом 365 календарних днів, наступних за граничним терміном подання декларації за період, в якому постачальником була допущена помилка.

Звичайно, сама подача скарги покупцеві «погоди не робить», тобто включити до ПК таку дефектну (на його погляд) НН він все одно не зможе. Зате «підстьобне» постачальника до якнайшвидшого виправлення допущеної помилки. Адже на підставі отриманої скарги «закрутяться жорна» п. 1201.3 ПКУ.

Так що, за великим рахунком, постачальнику бажано уникати помилок в будь-якому з обов'язкових реквізитів ПН або переконати свого покупця в безпеки НН для його «податково-кредитного» права.

І на закінчення:

відносячи будь-які обов'язкові реквізити ПН до несуттєвих, попередньо переконайтеся, що ваш покупець дотримується тієї ж точки зору

По-перше, це його право на податковий кредит потрапляє «під приціл» контролерів, а по-друге, покупець може поскаржитися на помилку в будь-якому (навіть не критичному, на думку, постачальника) обов'язковому реквізиті ПН з усіма «клопіткою» для постачальника наслідками.

У той же час, якщо покупець вже зіткнувся з тим, що контролери не визнають його право на податковий кредит за ПН з незначними помилками, пам'ятайте: суди в таких ситуаціях підтверджували «податково-кредитне» право покупця. Так що в будь-якому випадку не впадайте у відчай - захищайте свої права в суді.

висновки

• Для ідентифікації операції дані (сума ПЗ, номенклатура товару, період і сторони), зазначені в НН, повинні збігатися з інформацією з договору і первинних документів до нього.
• За помилки в обов'язкових реквізитах НН до постачальника можуть бути застосовані штрафи виключно за результатами перевірки, яка проводиться на підставі скарги покупця (п. 1201.3 ПКУ).
• НН з помилками в необов'язкових реквізитах не можна визнати недійсною.

Альошкіна Наталя,

податковий експерт

Джерело: Податки та бухгалтерський облік - не забудьте оформити передплату на улюблене видання!

Важливі реквізити податкової накладної оновлено: автором: admin