Стягнення податкових штрафів: оскарження дій і актів податкового органу

1. Податкова перевірка
2. Спірні питання по акту про перевірку
3. Рішення податкового органу про притягнення підприємця до податкової відповідальності
4. Оскарження в позасудовому порядку
5. Оскарження через суд
6. Клопотання про забезпечення
7. Процесуальні порушення при винесенні рішень податківцями
8. Вимога про сплату податку, збору, пені, штрафу
9. Списання грошових коштів з банківських рахунків платника податків
10. Стягнення штрафу за рахунок іншого майна підприємця
11. * * *

Податкові інспекції повинні здійснювати податковий контроль над діяльністю індивідуальних підприємців. Він необхідний для перевірки дотримання і правильного виконання податкового законодавства всіма платниками податків.
Однією з основних форм податкового контролю є проведення податкових перевірок (ст. 82 НК РФ). Кожен індивідуальний підприємець може зіткнутися з такою перевіркою. При перевірці можуть бути виявлені порушення, за які згодом накладуть штрафи. Як уникнути штрафних санкцій від податкових інспекторів - розглянемо в статті.

Податкова перевірка

Податкова перевірка буває двох видів (ст. 87 НК РФ):

Камеральна - проводиться за місцем знаходження податкового органу в зв'язку зі здачею індивідуальним підприємцем податкової декларації за будь-якою податку. Відзначимо, що такі перевірки здійснюються регулярно і тривалість їх становить 3 місяці з дня подачі декларації.

Якщо результат камеральної перевірки позитивний і податковий інспектор не виявив в декларації і представлених документах помилок, то перевірка вважається закінченою. У цьому випадку податковий інспектор не становить ніяких документів, а просто заносить дані з декларації в електронну базу інспекції.

Якщо ж при проведенні камеральної перевірки виявлено порушення, які індивідуальний підприємець не зміг виправити в процесі проведення перевірки, надавши пояснення і додаткові документи, то за її результатами складається підсумковий документ, що фіксує такі порушення, - акт камеральної перевірки. Пункт 1 статті 100 НК РФ зобов'язує податкового інспектора оформити такий акт протягом 10-ти днів.

Слід зазначити, що обов'язок по складанню і розгляду актів за результатами камеральних перевірок введена з 1 січня 2007 р

Виїзна - проводиться за місцезнаходженням платника податку. Така перевірка не може здійснюватися частіше ніж один раз на рік по одному податку за один і той же період і більше двох разів за календарний рік взагалі.

При проведенні виїзної податкової перевірки акт складається в обов'язковому порядку в будь-якому випадку. Складання акта виїзної податкової перевірки передує складання довідки про проведену перевірку (п. 8 ст. 89 НК РФ). А на саму підготовку акту за результатами виїзної податкової перевірки податковим інспекторам відводяться два місяці з дня проведення виїзної перевірки та складання довідки.

Акт, складений за результатами камеральної або виїзної податкової перевірки, є документом, на підставі якого згодом виноситься рішення про притягнення індивідуального підприємця до відповідальності.

Після складання акт вручається підприємцю під розписку. Не варто ухилятися від отримання такого акту. Податкова інспекція має право внести факт ухилення від отримання безпосередньо в сам акт. У цьому випадку акт буде спрямований підприємцю поштою рекомендованим листом і буде вважатися врученим на шостий день з дати відправлення. У разі подальшого розгляду факт ухилення від отримання акта може побічно вплинути на ставлення судді і сформувати негативне ставлення до підприємця.

Спірні питання по акту про перевірку

Якщо за результатами перевірки підприємця не складено акт, то вважається, що перевірка відбулася, але порушень податкового законодавства в ході перевірки не виявлено. Рішення про притягнення підприємця до відповідальності без складання акту про виявлені порушення податкового законодавства є незаконним. Так визначено в пункті 17 спільного постанови Пленумів ВАС РФ і ЗС РФ від 11 червня 1999 № 41/9 «Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію ч. I Податкового кодексу РФ» (далі - Постанова).

З Постанови можна зробити висновок про те, що акт необхідний як документ, який є підставою для здійснення податківцями подальшої процедури залучення підприємця до відповідальності і подальшого застосування механізмів примусового стягнення податків і, як наслідок, - накладення штрафів за їх несплату. Підтвердження цього висновку ми знайдемо в постановах ФАС Північно-Кавказького округу від 25 квітня 2006 у справі № Ф08-1583 / 2006-652А, ФАС Північно-Західного округу від 25 серпня 2006 р справі № А56-53796 / 2005, ФАС центрального округу від 20 березня 2006 у справі № А09-3956 / 05-22.

Якщо в акті про проведену перевірку підприємець не виявив фактів скоєних ним податкових правопорушень (тобто відсутні роз'яснення, по яким угодам і на якій підставі податковий орган не приймає до відрахування податок на додану вартість або не визнає витрати по ПДФО) і / або відсутні документальні підтвердження таких фактів, то такий акт і рішення, винесене на підставі цього акта, будуть визнані судом недійсними (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 27 травня 2004 у справі № Ф08-2218 / 2004-861А). Акт податкової перевірки в обов'язковому порядку повинен містити факти про вчинення податкового правопорушення, які повинні бути підтверджені податковими інспекторами документально (п. 2 ст. 100 НК РФ).

Отже, правильне складання акта, повне відображення в ньому виявлених порушень, напрямок акта, наступні вивчення і складання заперечень на нього підприємцем є елементом досудового розгляду можливого спору за підсумками податкової перевірки і служать гарантією дотримання прав підприємця.

При незгоді з доводами, викладеними в акті, підприємцю слід написати заперечення на акт податкової перевірки протягом 15-ти днів з моменту його отримання (п. 6 ст. 100 НК РФ). Форма заперечень на акт є довільною.

приклад 1

Таким чином, підприємцю необхідно звертати увагу і на оформлення цього ненормативного акта податкового органу. Як показує практика, згодом всі дії, вимоги податкового органу про сплату податків і санкцій можуть бути визнані незаконними через неправильне складання акту податкової перевірки.

Рішення податкового органу про притягнення підприємця до податкової відповідальності

Матеріали податкової перевірки розглядаються за участю індивідуального підприємця або його представника. Про час і місце розгляду підприємця сповіщають окремо.

За результатами розгляду матеріалів, в разі порушення норм податкового законодавства, керівник податкової інспекції (або його заступник) виносить рішення про притягнення підприємця до податкової відповідальності за вчинене податкове правопорушення (подп.1 п. 7 ст. 101 НК РФ). Рішення оформляється протягом 10-ти днів з моменту закінчення перебігу строку, наданого для складання заперечення до акта податкової перевірки (нагадаємо, цей термін дорівнює 15 дням).

При складанні рішення за результатами перевірки податковий орган керується пунктом 8 статті 101 НК РФ.

фрагмент документа

Пункт 8 статті 101 Податкового кодексу РФ

У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення викладаються обставини скоєного залучаються до відповідальності особою податкового правопорушення так, як вони встановлені проведеною перевіркою, з посиланням на документи та інші відомості, що підтверджують зазначені обставини, доводи, наведені особою, щодо якої проводилася перевірка, в свій захист, і результати перевірки цих доводів, рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за конкретні податкові правонар шення із зазначенням статей цього Кодексу, які передбачають дані правопорушення, і вживані заходи відповідальності. У рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення вказуються розмір виявленої недоїмки та відповідних пенею, а також підлягає сплаті штраф.

Рішення про притягнення до податкової відповідальності вступає в силу через 10 днів з дня його вручення підприємцю (п. 9 ст. 101 НК РФ). У разі ухилення від отримання рішення дії податкового органу аналогічні діям, вчиненим при ухиленні підприємця від отримання акта податкової перевірки. А саме - рішення направляється «ухильників» рекомендованим листом поштою і вважається отриманим на шостий день.

Вступ в силу рішення про притягнення до податкової відповідальності - це момент початку його виконання. Виконання рішення передбачає також заходи щодо примусового стягнення. Зрозуміло, підприємець в цьому не зацікавлений. Пропонуємо йому зробити наступні кроки.

Оскарження в позасудовому порядку

Якщо підприємець хоче призупинити виконання рішення про притягнення до податкової відповідальності і не дати йому вступити в силу, він повинен скористатися введенням з 1 січня 2007 р правом апеляційного оскарження до вищестоящого податкового органу (ст. 101.2 НК РФ).

В апеляційному порядку шляхом подачі апеляційної скарги може бути оскаржено тільки не вступило в силу рішення.

приклад 2

Виконання прийнятого, але не вступив в силу рішення буде призупинено до завершення розгляду в апеляційному порядку, так як воно не вступить в силу до його затвердження вищестоящим податковим органом, який розглядає апеляційну скаргу.

Податковий орган, який би розглядав апеляційну скаргу на рішення, має право скасувати його, змінити, залишити без зміни. Ефективність подачі апеляційної скарги поки маловідома, оскільки з моменту застосування цього інституту (з 1 січня 2007 року) пройшло незначна кількість часу.

Якщо підприємець пропустив строк набрання рішенням чинності, він не позбавляється права на оскарження. У цьому випадку він просто повинен направити звичайну скаргу до вищестоящого податкового органу. Така скарга, на відміну від апеляційної, подається на вже вступило в силу рішення. Тобто дане рішення вже знаходиться на стадії виконання, а подача скарги не зупиняє його виконання.

Тому при подачі таких скарг рекомендується клопотатися про призупинення виконання рішення. Клопотання про зупинення виконання оскаржуваного акта необов'язково для виконання податковими органами (ст. 141 НК РФ), проте спробувати використовувати таку можливість необхідно.

Якщо всі перераховані вище заходи не увінчалися успіхом - підприємцю необхідно звернутися в арбітражний суд

Оскарження через суд

Оскарження рішень податкових інспекцій можна виробляти і шляхом звернення до арбітражного суду. Це найефективніший спосіб. Подача скарг до вищестоящих податкових інстанції найчастіше лише затягує час, аби дати бажаних результатів. Тобто для того щоб звернутися із заявою до суду, зовсім немає необхідності «оббивати пороги» вищестоящих податкових органів. Заяву можна подати в арбітражний суд безпосередньо, минаючи податківців.

Судове оскарження відбувається відповідно до норм Господарського процесуального кодексу України. Індивідуальний підприємець подає заяву про визнання недійсним рішення податкової інспекції, в якому викладає всі обставини справи і свої мотивовані заперечення.

Однак слід враховувати, що в повній мірі це право підприємців діє лише до 1 січня 2009 р

Після зазначеної дати набуває чинності норма про обов'язкове досудовому попередньо оскарження рішення про притягнення до податкової відповідальності в вищестоящий податковий орган (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Клопотання про забезпечення

Індивідуальний підприємець, який звернувся до арбітражного суду або в податковий орган з клопотанням про забезпечення позову / скарги у вигляді зупинення виконання рішення про притягнення до відповідальності, повинен обґрунтувати необхідність прийняття забезпечувальних заходів і подавати докази, що підтверджують його доводи. Інакше таке клопотання залишиться без задоволення (див. Постанову ФАС Волго-Вятського округу у справі № А38-2163-14 / 461-2004 від 19 жовтня 2004 р постанова ФАС Московського округу у справі № КА-А40 / 9166-04 від 11 жовтня 2004 р.)

Наприклад, якщо списання з розрахункового рахунку індивідуального підприємця суми, зазначеної в рішенні, призведе до непоправних фінансових збитків, невиплату поточних податків, невиплати заробітної плати працівникам, непогашення позикових коштів, то є шанс задоволення такого клопотання (див. Постанову ФАС Східно-Сибірського округу по справі № А19-13984 / 06-50-Ф02-5746 / 06 / С1 від 1 листопада 2006 року).

Списання грошових коштів з розрахункового рахунку, а також звернення стягнення на майно може утруднити виконання судового акта в майбутньому (в разі задоволення його вимог), оскільки зажадає дотримання встановленої законом процедури повернення надміру стягнутого підсумку, яка складна і тривала в часі. Це в свою чергу призведе до затримки і призупинення розрахунків за цивільно-правовими договорами на поставку сировини, матеріалів і устаткування, а також затримки виплати заробітної плати. В даному випадку клопотання може бути задоволено (див. Постанову ФАС Західно-Сибірського округу у справі № Ф04-1784 / 2006 (21538-А27-34) від 19 квітня 2006 р.)

З постанови ФАС Західно-Сибірського округу у справі № Ф04-1927 / 2006 (21164-А27-29) від 4 квітня 2006 р можна зробити висновок про те, що якщо предметом заявлених вимог є визнання незаконним та скасування рішення податкового органу, то заходи , що гарантують можливість реалізації судового акта по суті розглянутого спору, повинні бути спрямовані на недопущення стягнення грошових коштів на підставі оспорюваного рішення, на зменшення негативних наслідків дії ненормативного акта. Тоді таке клопотання про забезпечення також буде задоволено.

Як при подачі клопотання про забезпечення у вигляді зупинення виконання рішення з арбітражний суд, так і в скарзі до вищестоящого податкового органу в якості підтвердження позиції підприємця радимо вказувати судову практику. Суд подібною практикою керується, а «вищі» податківці, можливо, прислухаються до думки суддів і задовольнять такі клопотання.

Процесуальні порушення при винесенні рішень податківцями

Аналіз ряду постанов Федеральних арбітражних округів свідчить про те, що при винесенні рішень про притягнення підприємців до відповідальності податкові інспектори допускають деякі порушення. Вони призводять до того, що рішення інспекторів визнаються незаконними і звільняють підприємців від відповідальності.

Одним з найгрубіших порушень є відсутність у рішенні посилань на первинні документи платника податків (постанова ФАС Московського округу у справі № КА-А41 / 10565-03 від 20 січня 2004 р.)

Якщо в рішенні не вказано, яким чином і яку норму законодавства про податки і збори порушена в спірній ситуації, то таке рішення також підлягає визнанню незаконним (ФАС Московського округу у справі № КА-А40 / 2409-03 від 22 квітня 2003 року).

Незаконним буде і рішення інспекції, якщо в справі відсутні докази, що підтверджують надання підприємцю можливості дати письмове пояснення або заперечення до акта перевірки, до того ж, що підприємець просив дати йому таку можливість. Матеріали перевірки повинні бути розглянуті в присутності платника податків, який повинен бути повідомлений про дату і місце розгляду (див. Постанову ФАС Поволзької округу у справі № А55-794 / 2004-43 від 23 листопада 2004 року).

Якщо порушена процедура (термін винесення рішення, відсутність можливості платнику податків представити свої доводи) залучення підприємця до відповідальності, то таке рішення незаконне (постанова ФАС Північно-Західного округу у справі № А56-43129 / 04 від 25 квітня 2005 року) 1 .

Вимога про сплату податку, збору, пені, штрафу

Вимога про сплату штрафу (а так само і податку, збору, пені) надсилається платнику податків незалежно від того, притягнутий він до відповідальності чи ні (ст. 69 НК РФ).

Коли у підприємця утворюється заборгованість по сплаті податку (недоїмка), податкова інспекція надсилає йому вимогу про сплату податку.

В останній редакції НК РФ в пункті 8 статті 69 НК РФ зазначено, що дані правила застосовуються і щодо вимог про сплату штрафу. Тому що склалася до теперішнього часу практика щодо вимоги про сплату податків цікава і в разі отримання підприємцем від податківців вимоги про сплату штрафу.

Вимога про Сплату податку винне ВІДПОВІДАТИ порядку, встановленому Стаття 69 НК РФ. Податківці повинні вказувати розмір заборгованості з податку, у вимозі про сплату податку необхідно вказувати розмір заборгованості з податку, розмір пені (пені вказуються до моменту виставлення вимоги), термін, в який треба встигнути сплатити податок (в залежності від виду податку законодавством передбачаються різні терміни) , термін виконання вимоги, а також заходи, які можуть бути прийняті, якщо вимога не буде виконано.

У будь-якому випадку податківці повинні вказувати повну інформацію про підстави вимоги сплатити податок з посиланнями на відповідні статті НК РФ, в яких встановлена ​​така обов'язок (абз. 2 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Сенс направлення вимоги про сплату податку (в нашому випадку і штрафу) полягає в врегулювання спірної ситуації з підприємцем в досудовому порядку. На це вказує пункт 19 постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ від 28 лютого 2001 № 5 «Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації». Вимога має бути оформлено чітко, ясно, відповідно до закону, а не бути формальним кроком до подальшого стягнення податків і накладання штрафів.

Підприємець може оскаржити вимогу про сплату податку (штрафу) разом з рішенням про притягнення до податкової відповідальності. У деяких випадках це корисно, тому що дає додатковий аргумент на користь задоволення судом клопотання підприємця про застосування забезпечувальних заходів.

Недотримання податковими органами правил оформлення вимог дозволяє індивідуальному підприємцю «позитивно» оскаржити незаконність такої вимоги в судовому порядку.

Наприклад, якщо податковий орган у своїй вимозі вказав розмір нарахованих штрафів, але не вказав розмір недоїмки з податку, то суди визнають такі вимоги незаконними, оскільки вони не відповідають статті 69 НК РФ (постанови ФАС Московського округу від 27 вересня 2006 р, 28 вересня 2006 р справі № КА-А40 / 9161-06, ФАС Східно-Сибірського округу від 7 квітня 2005 у справі № А33-18459 / 04-С3-Ф02-1275 / 05-С1, ФАС Північно-Західного округу від 3 грудня 2003 р справі № А05-5785 / 03-323 / 9).

Найчастіше вимоги про сплату податку (штрафу) не містять відомостей про розмір недоїмки, періоді формування заборгованості та пені, про розрахунок пені з урахуванням ставки рефінансування Банку Росії, що діяла в період їх нарахування, про заснування справляння податків. Суди не визнають законними такі вимоги (постанови ФАС Поволзької округу від 13 червня 2006 р справі № А55-22137 / 05-3, ФАС Північно-Західного округу у справі № А66-9894-03 від 3 грудня 2004 р.)

Однак суди не завжди вважають, що відсутність у вимозі відомостей про розмір заборгованості, ставкою пені та періоді справляння є істотним порушенням. Наприклад, ФАС Поволзької округу у своїй постанові по справі від 20 квітня 2006 № А12-28779 / 2005-С29 порахував такі «неточності» формальністю, пославшись на справедливість фактичних вимог податківців, і визнав вимогу про сплату податку законним. У цій справі зіграло свою роль те, що податковим органом представлені дані і матеріали, які платником податків не оскаржені. Отже, підприємці повинні активно виступати в суді і вимагати виконання закону в повній мірі.

Списання грошових коштів з банківських рахунків платника податків

Якщо рішення податківців про притягнення підприємця до відповідальності вступило в силу і вимога про сплату податку (штрафу) підприємцем добровільно у встановлений строк не виконано, то податковий орган вживає заходів з примусового виконання своїх рішень.

Вимога про сплату податку (штрафу) має бути виконане протягом 10 календарних днів з дати отримання зазначеної вимоги, якщо триваліший період часу для сплати податку не вказано в цій вимозі (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Після закінчення терміну, встановленого у вимозі про сплату податку (штрафу), податкова інспекція приймає рішення про стягнення. Інспектори виносять таке рішення не пізніше двох місяців після закінчення терміну добровільної сплати. Рішення про стягнення доводиться до відома підприємця протягом шести днів після його винесення.

Якщо ж податківці не вклалися в зазначений двомісячний термін, то стягнути недоїмку з підприємця можна вже тільки через суд.

Заява про стягнення з підприємця податку (штрафу) може бути подано до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку.

На підставі рішення про стягнення протягом одного місяця податкова інспекція направляє в банк, в якому відкриті рахунки індивідуального підприємця, доручення на перерахування сум податку (штрафу) до бюджету. Це доручення підлягає безумовному виконанню банком (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Банк зобов'язаний виконати його протягом наступного операційного дня, якщо рахунок рублевий, і протягом двох наступних операційних днів, якщо рахунок валютний, після отримання інкасового доручення. Стягнення з валютних рахунків здійснюється при недостатності коштів для погашення податку та податкових санкцій на рублевих рахунках. Такі зміни у ставленні валютного рахунку вступили в силу з 1 січня 2007 р

При відсутності або нестачі коштів для виконання інкасового доручення банк, в який вступив виконавчих документ, зобов'язаний виконувати його в міру надходження грошових коштів на рахунки. І так само, протягом одного дня, він списує кошти з рублевого рахунки, а протягом двох - з валютного.

Податковий орган має право стягнути «податковий» борг за рахунок іншого майна індивідуального підприємця (п. 7 ст. 46 НК РФ), але тільки після того, як переконається в тому, що грошові кошти на рахунках підприємця в банках відсутні. Інакше такі рішення і постанови будуть незаконними.

Якщо податковий орган стягнув штраф за рахунок майна, минаючи банківські рахунки підприємця, то йому слід звернутися до суду з позовом про визнання незаконними актів податкового органу - рішення і постанови про стягнення недоїмки та пені за рахунок майна платника податків в порядку статті 47 НК РФ. Суд визнає такі дії податківців суперечать порядку стягнення санкцій (див. Постанову ФАС Західно-Сибірського округу у справі № Ф04-3824 / 2006 (27379-А27-37) від 16 жовтня 2006 р.)

Стягнення штрафу за рахунок іншого майна підприємця

Постанова про стягнення податку (штрафу) за рахунок іншого майна індивідуального підприємця, винесене керівником податкового органу на підставі рішення про стягнення податку (штрафу) за рахунок іншого майна індивідуального підприємця, направляється на виконання судового пристава-виконавця. Податковий орган виносить вказане рішення протягом одного року з дня закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Тобто фактично списання грошових коштів з банківського рахунку може тривати до року, а потім податківці будуть претендувати на «інше майно платника податків».

Що ж означає «інше майно» в даному контексті? По-перше, як зазначено в пункті 5 статті 47 НК РФ, це готівкові кошти і кошти в банках, на які не накладено первинне стягнення - відповідно до статті 46 НК РФ (списання з банківських рахунків).

По-друге, можна об'єднати майно, не призначене і не використовується безпосередньо у виробництві (зокрема, невиробничі приміщення, цінні папери, легкові автотранспортні засоби, предмети дизайну). До такого майна також може відноситися готова продукція (наприклад, витратні матеріали для подальшої участі їх у виробництві), сировина та матеріали (у тому числі виготовляється товар), верстати і різне обладнання (що, власне, робить матеріальну цінність), будівлі та споруди (наприклад , приміщення, де стоять чи зберігаються верстати).

Автор вважає, що даний порядок стягнення спрямований на надання можливості індивідуального підприємця продовжувати бізнес, щоб він міг вибратися з «боргової податкової» ями.

Згодом стягнення накладається на майно, передане у володіння, в користування або розпорядження іншим особам. Законодавець надав податківцям це право для того, щоб не дозволити підприємцю вберегти майно від стягнення. Адже підприємець міг би, наприклад, здати будівлю в оренду, тим самим убезпечивши себе від звернення стягнення на будівлю.

І в останню чергу стягнення накладається на інше майно, за винятком майна, що знаходиться в повсякденному, особистому користуванні індивідуальним підприємцем і його сім'єю.

Постанова підлягає виконанню протягом двох місяців з дня його надходження до пристава-виконавця (п. 3 ст. 47 НК РФ).

Постанова податкового органу про стягнення податку (штрафу) за рахунок іншого майна індивідуального підприємця є виконавчим документом відповідно до статті 7 Федерального закону від 21 липня 1997 № 119-ФЗ «Про виконавче провадження». Вимоги до його змісту передбачені пунктом 2 статті 47 НК РФ і статтею 7 ФЗ «Про виконавче провадження».

Отримавши постанову, судовий пристав-виконавець вирішує, чи відповідає воно закону. Це затверджено в пункті 2.4 додатка 1 до наказу Міністерства РФ з податків і зборів та Міністерства юстиції РФ № ВГ-3-10 / 265/215 від 25 липня 2000 р Там зазначено, що в разі невідповідності постанови вимогам закону судовий пристав-виконавець повертає його податковому органу і встановлює термін для виправлення порушень. Після виправлення порушень пристав-виконавець збуджує виконавче провадження.

Після цього індивідуальному підприємцю слід упевнитися в законності постанови податківців. Якщо підприємець вважатиме постанову про стягнення податків і санкцій за рахунок іншого майна, що не відповідає зазначеним нормам НК РФ і Федерального закону «Про виконавче провадження», він має право оскаржити постанову про порушення виконавчого провадження в порядку, передбаченому статтею 90 Федерального закону «Про виконавче провадження». А саме - звернутися зі скаргою до арбітражного суду.

До речі, підприємець зможе вберегти своє майно, якщо передасть його в оперативне управління. Наприклад, у власність надійному, довіреній особі, з яким укладе договір на оперативне управління «своїм» майном. При недостатності коштів стягнення не може бути звернено на майно, закріплене за підприємцем на праві оперативного управління (див. Постанову ФАС Волго-Вятського округу у справі № А43-29045 / 2004-31-1360 від 18 серпня 2005 року).

Буває так, що у підприємця взагалі відсутні банківські рахунки. В такому випадку податковий орган має право відразу стягнути «податковий» борг за рахунок майна підприємця (постанова ФАС Поволзької округу у справі № А72-10929 / 04-7 / 865 від 7 червня 2005 року). Тому треба про всяк випадок завести рахунок з якою-небудь символічною сумою, щоб в разі стягнення за рахунок майна можна було послатися на його наявність.

* * *

Таким чином, в суперечці з податківцями підприємцю слід займати активну позицію. Не слід нехтувати можливостями оскарження рішень податківців в вищих органах і судах. Успіх такої справи буде залежати не тільки від ретельно підготовленого заяви, доказової бази, а й від знання процедур стягнення податку та порядку оскарження у вищестоящих органах.

1 Дана справа має особливу важливість для платників податків, так як при його розгляді було достовірно встановлено, що платник податків здійснював податкові правопорушення, але по процесуальним мотивами було звільнено від відповідальності.