З 1 січня 2017 року функції з адміністрування страхових внесків переходять до ФНС РФ. Експерт з оподаткування Ігор Кармазін розповів БУХ.1С що буде з лікарняними в наступному році, хто стане приймати рішення про відшкодування і з яким відомством доведеться судитися роботодавцям з приводу оплати лікарняних листів.
Федеральний закон від 03.07.2016 N 243-ФЗ вніс ряд важливих новацій в порядок здійснення контролю за діями платників страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування. Зокрема, за діями по оплаті лікарняних листків. Закон доповнив другу частину НК РФ главою 34 "Страхові внески в РФ" і передав функції з адміністрування страхових внесків ФНС. Але при цьому всі функції і повноваження щодо контролю за правильністю оформлення листків тимчасової непрацездатності та виплати допомоги з ним як і раніше будуть в руках співробітників ФСС (п. 8 ст. 431 НК РФ).
Аж до 2021 року залишиться без змін і порядок компенсації та відшкодування витрат за лікарняними листками. Нагадаємо, згідно із законом роботодавець зобов'язаний оплачувати лікарняний, але не зобов'язаний нести витрати по ньому. Відповідно, він має право претендувати на залік виплаченої допомоги в рахунок сплати страхових внесків за своїх працівників. Якщо ж витрати перевищать суму належних до сплати внесків, ФСС зобов'язаний буде покрити за свій рахунок утворилися збитки роботодавця (п. 8 ст. 431 НК РФ).
імовірно, з 2021 року всі регіони перейдуть (деякі вже перейшли) на "прямі виплати" лікарняних , Коли посібники виплачуватиме не роботодавець (а потім звертатися до ФСС за заліком / відшкодуванням), а сам ФСС.
Пілотний проект переходу регіонів на "прямі виплати" був затверджений ще Постановою Уряду РФ від 21.04.2011 № 294. Відповідно до нього найближчим часом піде в минуле так званий "заліковий принцип", коли в ФСС перераховувалася лише різниця між сумою нарахованих внесків та величиною виплачених працедавцем посібників. У свою чергу внески будуть перераховуватися роботодавцями в повному розмірі.
До цього часу працівники зможуть отримувати допомогу за місцем своєї роботи, а всі рішення про заліку і компенсації витрат роботодавців за лікарняними листками продовжить приймати ФСС. Залік сплачених сум в рахунок погашення обов'язки по сплаті внесків податківці будуть виробляти саме на підставі рішення ФСС . Повернення переплачених сум будуть виробляти самі територіальні органи ФСС (ст. 431 НК РФ).
Іншими словами, судитися роботодавці продовжать саме з ФСС, а не з податківцями. Відповідно, можна припустити, що в 2017 році нічого не зміниться і в арбітражній практиці розгляду спорів, що стосуються лікарняних листків. Отже, які випадки відмови ФСС від відшкодування є правомірними, а які ні?
Помилки в лікарняному
Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закону № 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування" (продовжить свою дію після 1 січня 2017 року) страховики мають право не приймати до заліку витрати на обов'язкове соціальне страхування, вироблені з порушенням законодавства.
Аналогічне правило встановлено п. 18 Положення про ФСС (затверджено Постановою Уряду РФ від 12.02.1994 № 101). Згідно з цими нормами, витрати по обов'язковому соціальному страхуванню, вироблені з порушенням встановлених правил або не підтверджені документами, до заліку не приймаються і підлягають відшкодуванню в установленому порядку.
У зв'язку з цим навіть найнезначніші й прості порушення, допущені при оформленні лікарняних, загрожують роботодавцю негативними наслідками. Принаймні, саме так і вважає страховик.
Нагадаємо, Порядок оформлення листків непрацездатності затверджено Наказом Міністерства охорони здоров'я Росії від 29.06.2011 N 624н. Даний наказ містить масу різноманітних вимог до порядку заповнення лікарняних. Тому не допустити помилок при його оформленні досить проблематично. Особливо, якщо медичний працівник не має відповідного досвіду.
З урахуванням цієї обставини арбітражні суди просто навчилися закривати очі на помилки, яких припускаються при видачі лікарняних листків. Головне - щоб помилки ці не носили критичного характеру (незазначення найменування медустанови, або, скажімо, відсутність періоду тимчасової непрацездатності).
Наприклад, П'ятнадцятий арбітражний апеляційний суд в Постанові від 12 травня 2016 року № А53-1007 / 2016 розглянув спір, що стосується заліку витрат по лікарняному, оформленим з порушеннями. Лікарняний був заповнений синьою кульковою ручкою, а, згідно з пунктом 56 Порядку N 624н, записи в листку непрацездатності виконуються російською мовою друкованими великими літерами чорнилом чорного кольору або із застосуванням друкуючих пристроїв. Допускається використання гелієвої, капілярної або пір'яний ручки. Не допускається використання кулькової ручки. Однак суд дійшов висновку, що це порушення не носить критичного характеру і не впливає на можливість заліку.
Суд пояснив, що сам по собі факт видачі листка з порушенням порядку його оформлення, при відсутності доказів ненастання страхового випадку, не може бути підставою для відмови застрахованим особам в соціальному забезпеченні, гарантованому законом на випадок тимчасової непрацездатності. Відповідно, і підстав для відмови в заліку понесених роботодавцем витрат не було.
На це ж вказав і Арбітражний суд Поволзької округу в Постанові від 11 серпня 2016 року № А12-54881 / 2015. В порушення законних вимог в лікарняних листках були вказані періоди непрацездатності кількома рядками, тоді як слід було вказувати одним рядком весь період непрацездатності.
Суд, задовольняючи заявлені роботодавцем вимоги, прийшов до висновку, що порушення порядку оформлення листків непрацездатності є незначним і носить усувний характер. Доказів недостовірності листків непрацездатності, їх видачі за відсутності захворювань або без огляду співробітника медичним працівником не представлено. Тому підстав для відмови в прийнятті до заліку вироблених витрат не було.
підроблений лікарняний
Беручи до оплати лікарняний лист, роботодавець повинен переконатися в його належному характері. В першу чергу при проведенні перевірки здійснених страхувальником платежів перевіряючі звернуть увагу на правильність заповнення реквізитів листка непрацездатності.
Правильний лист в обов'язковому порядку повинен мати розбірливі записи медичних працівників, чіткі друку, назву і штампи медичної організації. Це випливає з норм Методичних вказівок про порядок призначення, проведення документальних виїзних перевірок страхувальників, затверджених постановою Фонду соціального страхування РФ від 07.04.2008 N 81. Якщо ці умови будуть дотримані, а роботодавець доведе факт понесення витрат, ФСС не буде мати право відмовити у відшкодуванні цих витрат (Постанова Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 10 листопада 2015 року № 17АП-13604/2015 АК).
Природно, листок непрацездатності повинен відповідати встановленій формі. Нагадаємо, єдина форма лікарняного затверджена Наказом Міністерства охорони здоров'я РФ від 26.04.2011 № 347н. Відхилення від зазначеної форми не допускаються. В іншому випадку такий документ буде вважатися підробленими.
Підроблені лікарняні не підлягають оплаті, а вже оплачені - не приймаються до заліку та відшкодування. Причому, не дивлячись на ступінь провини самого роботодавця. Подібну позицію в судовій практиці закріпив ще Вищий Арбітражний Суд РФ в Визначенні від 12 жовтня 2012 № ВАС-12620/12.
Суд встановив, що бланки листків непрацездатності не відповідали встановленим зразком, мають іншу якість паперу, невизначений малюнок водяних знаків, змінений колір бланка. Ці листки лікувальним установам не видавались, від друкарні не приймалися. Крім того, лікувальні установи заперечували факт видачі зазначених листків непрацездатності. На підставі цього суд прийшов до висновку, що страхувальником були представлені підроблені листки непрацездатності. Вони в будь-якому випадку не підлягають оплаті і відшкодування.
Зараз подібну позицію поділяють всі арбітражні суди. За підробленим документом ніхто нічого відшкодовувати не буде. Навіть якщо роботодавець не був знайомий з законною формою документа і навмисне був введений працівником в оману. Тому в разі сумнівів у достовірності поданих до оплати лікарняних роботодавцю настійно рекомендується звернутися за підтвердженням до відповідного лікувального закладу, вказане в документі.
Необгрунтовано видані лікарняні
Поряд з підробленими до оплати можуть бути пред'явлені і необгрунтовано видані листки непрацездатності. Необгрунтованими вважаються документи, що засвідчують неіснуючі факти. В даному випадку - факт настання страхового випадку, тобто наявність захворювання, що перешкоджає подальшому виконанню трудових обов'язків. Випадки, коли працівники використовують знайомства в медустановах або банальний підкуп, далеко не рідкість.
За загальним правилом, оплата подібних лікарняних не позбавляє роботодавця права на залік і відшкодування. Справа в тому, що негативні наслідки недотримання медичними установами законодавства не можуть бути покладені на страхувальника. Дане правило було закріплено в арбітражній практиці Постановою Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 11.12.2012 № 10605/12. Роботодавець не може і не повинен контролювати дії медиків. Не може він і відмовити у виплаті страхового відшкодування хворому співробітникові, яка подала лікарняний лист.
Більш того, в силу пункту 6 частини 1 статті 4.2 Закону № 255-ФЗ органи ФСС наділені правом пред'являти позови безпосередньо до медичним організаціям про відшкодування суми витрат на страхове забезпечення по необгрунтовано виданих або неправильно оформленими листками непрацездатності.
Таким чином, всі наслідки недотримання медичними установами законодавства покладаються безпосередньо на ці установи, а не на страхувальника, який на відміну від страховика правом контролю правильності оформлення і дотримання порядку видачі листків непрацездатності медичними організаціями не наділений.
Однак дане правило діє не у всіх випадках. Наприклад, Арбітражний суд Волго-Вятського округу від 29 вересня 2015 року в Постанові № А38-6283 / 2014 вирішив суперечку, предметом якого став необґрунтовано виданий керівнику підприємства лікарняний листок. ФСС відмовився зачитувати виплачене за таким листком посібник в рахунок сплати страхових внесків з огляду на те, що роботодавець сам знав, що цей документ є необгрунтованим.
З матеріалів справи випливало, що спірний документ був виданий керівнику підприємства без проходження медичного огляду і без відвідування лікувального закладу. При цьому, відстоюючи своє право на залік, підприємство послалося на те, що не несе відповідальності за дії медустанови, до якого і повинен був звернутися ФСС з позовною вимогою. Також підприємство пояснювало, що не мало права не виплатити допомогу по наявному листку, контролювати обґрунтованість якого воно не має права.
Суд визнав ці доводи підприємства неспроможними. Судді пояснили, що керівник роботодавця, якому був виданий спірний документ, є особою, відповідальною за правильність нарахування та витрачання коштів соціального страхування. Представивши листок непрацездатності для оплати, він не міг не знати, що лікарняний містить недостовірні і суперечливі відомості, оформлений і виданий з порушенням встановленого порядку.
При цьому положення пункту 6 частини 1 статті 4.2 Закону № 255-ФЗ, що надають органам ФСС право пред'являти позови безпосередньо до медорганізаціі, тут неприйнятні. Керівник не міг не знати, що порушує закон і діяв цілеспрямовано. У подібних ситуаціях підстав для заліку зроблених витрат немає.
Зниження розміру збитку посібники
Не маючи можливості відмовити роботодавцю у відшкодуванні і заліку виплачених коштів повністю, страховик може спробувати реалізувати таку відмову частково. Наприклад, зменшивши величину допомоги з огляду на порушення працівником режиму, встановленого лікарем, або неявки на лікарський огляд. Відповідно до статті 8 Федерального закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ ці обставини дійсно можуть спричинити зменшення розміру допомоги.
Однак реалізувати на практиці цю можливість ФСС досить проблематично. Справа в тому, що суд буде враховувати тільки дії хворого співробітника, обумовлені неповажними причинами. Що характерно, поважність причин визначає сам роботодавець. Тому та ж неявка на медогляд далеко не завжди буде підставою для позбавлення працівника (а згодом і роботодавця) частини належних коштів.
На це звернув увагу ще Вищий Арбітражний Суд РФ в Постанові від 14 лютого 2012 № 14379/11. Суд встановив факт неявки застрахованої особи на лікарський огляд. Саме ця обставина послужила підставою для відмови роботодавця в заліку частини виплачених працівникові коштів. ВАС РФ визнав подібні дії ФСС незаконними. Суд пояснив, що неявка на медичний прийом служить підставою для зниження розміру допомоги по тимчасовій непрацездатності лише в тому випадку, якщо причини такої неявки не є поважними.
Тим часом, в компанії роботодавця була утворена комісія із соціального страхування, яка визнала причини неявки в призначений термін на лікарський огляд поважними. У зв'язку з цим ВАС РФ вирішив, що ФСС необгрунтовано зменшив розміру допомоги.
Що стосується порушення лікарняного режиму, то і воно саме по собі не дозволяє фонду зменшувати розмір допомоги. Це підтвердив, зокрема, Арбітражний суд Свердловської області в Рішенні від 05 жовтня 2016 року №А60-19625 / 2016.
ФСС виявив факт порушення хворим співробітником лікарняного режиму і зменшив суму належного посібники. У щоденникової записи історії хвороби було вказано: «хворий у відділенні відсутній без заяви». Причому записи про порушення режиму з відміткою в листі непрацездатності не було. У зв'язку з цим фонд дійшов висновку про спотворення даних лікарняного листка.
Суд не прийняв аргументи фонду. Він роз'яснив, що підставою для зниження розміру допомоги є не всяке порушення режиму, а лише режиму, встановленого лікарем, оскільки це може спричинити збільшення періоду тимчасової непрацездатності. Наприклад, коли хворому покладено строго постільний режим, а він без відома лікаря залишає стаціонар і відправляється додому. У ситуації, що розглядається ФСС не надав доказів порушення працівниками режиму, встановленого лікарем.
При цьому сам запис, на яку посилався фонд, - «відсутній в стаціонарі (відділенні) без заяви» - свідчить про те, що при наявності заяви відсутність допускалося. Отже, мова може йти про порушення правил перебування в лікувальному закладі (як, наприклад, куріння в недозволених місцях, пронос заборонених предметів і т.п.), а не про порушення режиму, встановленого лікарем. У зв'язку з цим рішення ФСС було визнано незаконним.
втрата лікарняного
Відмова в заліку і відшкодування можливий і на підставі неподання страхувальником оригіналів документів, що підтверджують витрати по соціальному страхуванню. Наприклад, коли роботодавець не може надати лікарняні листи з огляду на їх втрати. Лікарняні можуть пропасти, загубитися або загинути в результаті форс-мажору. В такому випадку ФСС, швидше за все, відмовить в заліку. Єдиним допустимим доказом понесення витрат є оригінал лікарняного, виданий медичною організацією і оформлений відповідно до вимог закону (п. 1 ст. 13 Закону № 255-ФЗ). Тому, на думку фонду, в разі втрати лікарняних вони в обов'язковому порядку повинні бути відновлені.
При цьом страховик забуває, что чіннім законодавством НЕ передбача Повторна видача листків непрацездатності вместо втрачених страхувальником. Незабезпечення страхувальником Збереження орігіналів листків тімчасової непрацездатності само по Собі НЕ может буті підставою для непрійняття до заліку витрат заявника. Такої Підстави закон не містіть. Отже, вместо лікарняних роботодавець может підтвердіті свои витрати іншімі документами. Зокрема, листами лікувальних установ, розрахунками допомоги по тимчасовій непрацездатності, копіями корінців листків тимчасової непрацездатності і т.д.
До речі, арбітражні суди часто також визнають подібні відмови необгрунтованими, оскільки в їх основу були покладені формальні причини. Арбітражний суд Московського округу в Постанові від 1 вересня 2016 року № А40-6510 / 2016 розглянув ситуацію, коли роботодавець втратив більше сотні листків тимчасової непрацездатності на своїх працівників. У зв'язку з цим ФСС відмовився приймати до заліку витрати на виплату страхового забезпечення, вироблені в якості виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності.
Натомість лікарняних були представлені відповіді медичних установ на запити суду. Ці відповіді містили відомості про видані листах непрацездатності із зазначенням серій та номерів листків непрацездатності, прізвища, імені, по батькові працівників, яким були видані листки непрацездатності та періодів непрацездатності.
Суд визнав, що подані документи є належними доказами настання страхових випадків, підтверджують фактичну видачу працівникам лікарняних листів, дозволяють визначити періоди тимчасової непрацездатності застрахованих осіб. Таким чином, уклав суд, у фонду були відсутні підстави для неприйняття до заліку витрат суспільства, вироблених на цілі обов'язкового соціального страхування в заявлених сумах.
Кому відмовить ФСС
В цілому аналіз судової практики показує, що обгрунтованим відмова у відшкодуванні понесених роботодавцем збитків буде лише у виняткових випадках. Скажімо, коли допомога виплачується за підробленим лікарняним, або роботодавець взагалі не може довести факт понесення витрат на виплату допомоги.
Все ж інші обставини, які не залежать безпосередньо від волі роботодавця, не можуть бути перешкодою для заліку або відшкодування виплаченої допомоги. Як ми переконалися, виплачені на підставі пред'являються працівниками лікарняних посібників здебільшого відшкодовуються за рахунок коштів ФСС.
Всі допущені помилки і зловживання при оформленні лікарняних листів ставляться в провину лікувальним установам і їх співробітникам. Причому самі роботодавці не наділені повноваженнями по контролю за дотриманням медустановами вимог законодавства. Вони не повинні нести відповідальність за дії третіх осіб. Тим більше, що виплачені на підставі неналежних документів посібники можуть бути відшкодовані ФСС шляхом пред'явлення позовів самим медустановам. Однак, це зовсім не означає, що роботодавець не повинен проявляти пильність і обережність при оплаті лікарняних листків.
Отже, які випадки відмови ФСС від відшкодування є правомірними, а які ні?