Сплата за співробітників по ПДФО

Утримувати організації як податковому агенту з сум внесків (премій) при їх оплаті за своїх працівників - оцінювачів (аудиторів) в саморегульовану організацію оцінювачів (аудиторів)? Організація займається оціночною (аудиторської) діяльністю

Утримувати не потрібно.

Ст. 4 Федерального закону № 135-Ф3 від 29 липня 1998 р визначено, що суб'єктами оціночної діяльності визнаються громадяни, які є членами однієї з саморегульованих організацій (СРО) оцінювачів та застрахували свою відповідальність. Разом з тим, якщо організація планує займатися оціночною діяльністю, вона повинна мати в своєму штаті не менше двох працівників - членів СРО ( абз. 2 ч. 1 ст. 15.1 , ч. 2 ст. 24 Федерального закону № 135-ФЗ від 29 липня 1998 г.).

Подібні правила діють і стосовно комерційної організації, яка займається аудиторською діяльністю. Така організація повинна бути членом однієї з СРО аудиторів ( ч. 1 ст. 3 Федерального закону № 307-ФЗ від 30 грудня 2008 р ). Однією з вимог, що пред'являються до членства аудиторської організації в СРО, є наявність не менше трьох працівників-аудиторів, які працюють за трудовим договором ( п. 2 ч. 2 ст. 18 Федерального закону № 307-ФЗ від 30 грудня 2008 р ). При цьому аудитором визнається громадянин, який отримав кваліфікаційний атестат аудитора і є членом однієї з СРО аудиторів ( ч. 1 ст. 4 Федерального закону № 307-ФЗ від 30 грудня 2008 р ). У числі вимог до членства аудиторів в СРО передбачена сплата внесків у розмірах і порядку, які встановлюються нею ( п. 3 ч. 3 ст. 18 Федерального закону № 307-ФЗ від 30 грудня 2008 р ).

Відповідно, оплата організацією за своїх працівників - оцінювачів (аудиторів) внесків (премій), встановлених СРО оцінювачів (аудиторів), не може бути визнана економічною вигодою (доходом) працівників, оскільки зазначена оплата здійснюється в інтересах самої організації (ст. 41 , 209 , п. 1 ст. 210 Податкового кодексу РФ).

Висновок: організація при оплаті внесків (премій) за своїх працівників - оцінювачів (аудиторів) в СРО не повинна утримувати ПДФО.

питання:

ЗАТ займається аудиторською діяльністю і збирається сплачувати за атестованих аудиторів, що працюють в організації за трудовими договорами, членські внески в різні саморегульовані організації аудиторів, членами яких є дані працівники. У локальних актах, що регулюють оплату праці в організації, цей обов'язок роботодавця не вказана.

Просимо роз'яснити, чи обкладаються зазначені виплати страховими внесками і ПДФО?

Міністерство фінансів Російської Федерації
ДЕПАРТАМЕНТ ПОДАТКОВОЇ І МИТНО-ТАРИФНОЇ ПОЛІТИКИ

ЛИСТ

від 28 квітня 2012 N 03-04-06 / 6-124

[Суми оплати аудиторською організацією за своїх працівників-аудиторів внесків, встановлених саморегульовані організації аудиторів, не підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб]

Департамент податкової і митно-тарифної політики розглянув лист щодо питання оподаткування податком на доходи фізичних осіб сум оплати аудиторською організацією за своїх працівників-аудиторів внесків, встановлених саморегульовані організації аудиторів, і відповідно до статтею 34_2 Податкового кодексу Російської Федерації (Далі - Кодекс ) Роз'яснює наступне.

підпунктом 3 пункту 3 статті 18 Федерального закону від 30.12.2008 N 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність» (Далі - Федеральний закон від 30.12.2008 N 307-ФЗ ) В якості вимог до членства аудиторів в саморегулівної організації аудиторів передбачена сплата внесків до саморегульовану організацію аудиторів в розмірах і порядку, які встановлюються нею.

Згідно з підпунктом 2 пункту 2 статті 18 Федерального закону від 30.12.2008 N 307-ФЗ чисельність аудиторів, які є працівниками комерційної організації - члена саморегулівної організації аудиторів на підставі трудових договорів, повинна бути не менше трьох.

Стаття 41 Кодексу визначає дохід як економічну вигоду в грошовій або натуральній формі, що враховується в разі можливості її оцінки й у тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається для фізичних осіб відповідно до главою 23 «Податок на доходи фізичних осіб» Кодексу .

Оплата аудиторською організацією за своїх працівників-аудиторів внесків, встановлених саморегульовані організації аудиторів, не може бути визнана економічною вигодою (доходом) працівників, оскільки зазначена оплата здійснюється в інтересах самої організації.

Таким чином, суми оплати аудиторською організацією за своїх працівників-аудиторів внесків, встановлених саморегульовані організації аудиторів, не підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Відповідно до статтею 28 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування Російської Федерації» з питань сплати страхових внесків до державних позабюджетних фондів слід звертатися в Мінздоровсоцрозвитку Росії.

Заступник директора
Департаменту податкової і
митно-тарифної політики
С.В.Разгулін

Чи вправі організація враховувати в складі витрат суми членських внесків, які організація платить за працівників в СРО оцінювачів?

Чи не має право враховувати.

При розрахунку податку на прибуток організація має право враховувати у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, вклади, внески та інші обов'язкові платежі в СРО при виконанні наступних умов:
- організація платить внески в некомерційну організацію;
- сплата внесків, вкладів, інших обов'язкових платежів є обов'язковою умовою діяльності організації;
- платити внески, вклади та інші обов'язкові платежі організація повинна за себе.
підтвердження: пп. 29 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ .

Однак в ст. 4 Федерального закону № 135-Ф3 від 29 липня 1998 р визначено, що суб'єктами оціночної діяльності визнаються громадяни, які є членами однієї з СРО і застрахували свою відповідальність. Таким чином, при оплаті суми членських внесків в СРО оцінювачів організація платить внески не за себе, а від імені співробітника-оцінювача. Відповідно не виконуються умови визнання даних витрат у зменшення оподатковуваної бази ( пп. 29 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 Податкового кодексу РФ).

Висновок: при розрахунку податку на прибуток витрати по оплаті суми членських внесків за працівників в СРО оцінювачів враховувати не можна.

підтвердження: лист Мінфіну Росії № 03-04-06-02 / 9 від 12 лютого 2008 р

від 12 лютого 2008 року N 03-04-06-02 / 9

[Оподаткування сум оплати
організацією-роботодавцем за своїх
працівників-оцінювачів внесків,
встановлених саморегульовані
організаціями]

Статтею 4 Федерального закону від 29.07.98 N 135-Ф3 «Про оціночної діяльності в Російській Федерації» (у редакції Федерального закону від 27.07.2006 N 157-ФЗ ) (Далі - Закон) визначено, що суб'єктами оціночної діяльності визнаються фізичні особи, які є членами однієї з саморегульованих організацій оцінювачів (далі - СРО) і застрахували свою відповідальність. Крім того, оцінювач згідно статті 15 Закону зобов'язаний сплачувати внески, встановлені СРО, а також відповідно до статтею 24_6 Закону зобов'язаний внести в компенсаційний фонд, що формується СРО на підставі статті 22_2 Закону , Внесок в розмірі не менше ніж тридцять тисяч рублів.

згідно статті 15_1 Закону юридична особа, яка має намір укласти з замовником договір на проведення оцінки, зобов'язана мати в штаті не менше двох осіб, які відповідають вимогам частини другої статті 24 Закону .

Оплата організацією за оцінювачів вступних і членських внесків в СРО, обов'язкового внеску в компенсаційний фонд СРО і страхування відповідальності оцінювача не є виплатою зазначених осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг і не підлягає оподаткуванню єдиним соціальним податком.

→

3. На підставі підпункту 29 пункту 1 статті 264 Кодексу до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться внески, внески та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата таких внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів є умовою для здійснення діяльності платниками податків - платниками таких внесків, вкладів або інших обов'язкових платежів.

В статті 22 Закону вказано, що СРО визнається некомерційна організація, створена з метою регулювання та контролю оціночної діяльності, включена до єдиного державного реєстру саморегулівних організацій оцінювачів та об'єднує на умовах членства оцінювачів. При цьому оцінювачами визнаються фізичні особи.

Таким чином, витрати платника податків, що займається оціночною діяльністю, на внески в СРО не можуть бути включені в податкову базу по податку на прибуток.

згідно пункту 1 статті 263 Кодексу витрати на обов'язкове і добровільне страхування майна включають страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також за наступними видами добровільного страхування майна:

1) добровільне страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного, трубопровідного), в тому числі орендованого, витрати на утримання якого включаються до витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією;

2) добровільне страхування вантажів;

3) добровільне страхування основних засобів виробничого призначення (у тому числі орендованих), нематеріальних активів, об'єктів незавершеного капітального будівництва (в тому числі орендованих);

4) добровільне страхування ризиків, пов'язаних з виконанням будівельно-монтажних робіт;

5) добровільне страхування товарно-матеріальних запасів;

7) добровільне страхування іншого майна, що використовується платником податку при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу;

8) добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Російської Федерації або загальноприйнятими міжнародними вимогами.

Перелік видів добровільного страхування, наведений вище, є вичерпним. У ньому відсутній такий вид страхування, як добровільне страхування відповідальності оцінювачів.

З огляду на викладене, витрати на страхування відповідальності оцінювачів не можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку.

Питання оподаткування суми оплати організацією - роботодавцем за своїх працівників - оцінювачів вступних і членських внесків в СРО, обов'язкового внеску в компенсаційний фонд СРО і страхування відповідальності оцінювача страховими внесками на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань відноситься до компетенції Міністерства охорони здоров'я Росії.