- Дивіденди за привілейованими акціями
- Виплата дивідендів у вигляді акцій (частки, паю)
- Нормативна база
Школа бухгалтера № 5 (14.3.2005)
Податковий облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Продовження. Початок див. У "ШБ" № 3, 4/2005 р
Багато пільг у нашому законодавстві передбачені настільки "хитро", що часом можливість їхнього отримання зводиться до анекдотичного "якщо монета встане на ребро".
Дивіденди за привілейованими акціями
Оподаткування дивідендів, які нараховані на привілейовані акціі1 і підлягають виплаті власникам таких акцій, здійснюється в особливому порядку. Відповідно до пп. 7.8.7 Закону № 334,
"Виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями (іншими корпоративними правами), які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію ( корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюється з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу валових витрат платника податку.
Оскільки виплата таких дивідендів засновникам, з метою оподаткування прирівнюється до виплати зарплати, з суми таких доходів здійснюються відповідні нарахування та утримання податків і відрахувань як з зарплати (податку з доходів фізичних осіб (далі - ПДФО), збору до Пенсійного фонду та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування) 2.
При цьому підприємством, що виплачують дивіденди засновникам за привілейованими акціями, відповідно до пп. 7.8.7 Закону № 334
"... авансовий внесок, визначений підпунктом 7.8.23 ... не стягується, а така виплата не підлягає оподаткуванню як дивіденд згідно з нормами закону з питань оподаткування доходів фізичних осіб".
приклад 1
Припустимо, що на загальних зборах акціонерів підприємства було прийнято рішення про виплату засновнику Смирнову А.С. 2000,00 грн. дивідендів, за привілейованими акціями. Розглянемо дії бухгалтера тільки щодо виплати дивідендів за привілейованими акціями, оскільки виплати дивідендів в загальному порядку нами розглядалися раніше (див. "ШБ" № 3, 4/2005 р) Отже, бухгалтеру підприємства необхідно відобразити в обліку такі проводки (див. Таблицю 1 ):
Таблиця 1
№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікДтКтВДВВ1 Нараховано дивіденди засновнику за привілейованими акціями 443 671 2000,00 - 2000,00 3 Здійснено нарахування на суму нарахованих дивідендів: 3.1 до Пенсійного фонду України (2000,00 грн. х 32% / 100%) 92 651 340,00 - 340,00 3.2 до ФСС з тимчасової втрати працездатності
(2000,00 грн. Х 2,9% / 100%)
92 6521 58,00 - 58,00 3.3 до ФСС на випадок безробіття (2000,00 грн. Х 1,9% / 100%) 92 653 38,00 - 38,00 3.4 до ФСС від нещасних випадків (2000,00 грн . х 0,2% 4/100%) 92 6522 4,00 - 4,00 4 Здійснені відрахування на суму нарахованих дивідендів: 4.1 до Пенсійного фонду України (2000,00 грн. х 2% / 100%) 671 651 40, 00 - - 4.2 до ФСС з тимчасової втрати працездатності
(2000,00 грн. Х 1% / 100%)
671 6521 20,00 - - 4.3 до ФСС на випадок безробіття (2000,00 грн. Х 0,5% / 100%) 671 653 10,00 - - 4.4 Нараховано ПДФО
((2000,00 грн. - 40,00 грн. - 20,00 грн. - 10,00 грн.) Х 13% / 100%)
671 641 250,90 - - 5 Виплачено дивіденди через касу підприємства
(2000,00 грн. - 250,90 грн. - 40,00 грн. - 20,00 грн. - 10,00 грн.)
671 311 1679,10 - - 6 Перераховано до бюджету і спеціалізовані фонди: 6.1 до Пенсійного фонду України (340,00 грн. + 40,00 грн.) 651 311 380,00 - - 6.2 до ФСС з тимчасової втрати працездатності (58, 00 грн. + 20,00 грн.) 6521 311 78,00 - - 6.3 до ФСС на випадок безробіття (38,00 грн. + 10,00 грн.) 653 311 48,00 - - 6.4 до ФСС від нещасних випадків ( 4,00 грн.) 6522 311 4,00 - - 6.5 Перераховано ПДФО (250,90 грн.) 641 311 250,90 - -
Крім того, бухгалтеру, суму нарахованих дивідендів Смирнову А.С. необхідно включити до складу валових витрат декларації з прибутку за звітний квартал. При цьому авансовий внесок податку на прибуток не нараховується і не сплачується.
На наш погляд, не треба надавати в податкову інспекцію за місцем реєстрації також і Розрахунок про виплачені засновникам дивіденди і утримані при цьому суми ПДФО (далі - Розрахунок), щодо дивідендів, виплачених за привілейованими акціями, оскільки відповідно до норм Закону № 889, такі дивіденди прирівнюються до зарплати.
Виплата дивідендів у вигляді акцій (частки, паю)
Підприємство може здійснювати виплати дивідендів засновнику у вигляді акцій (часток, паїв).
Порядок оподаткування податком на прибуток дивідендів при виплаті їх засновникам у вигляді акцій регулюється відповідно до Закону № 334.
Відповідно до пп. 7.8.5 Закону № 334 у разі, якщо підприємство, яке нараховує дивіденди, прийняло рішення про виплату дивідендів засновникам
"... у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні, а також у разі виплат дивідендів на користь інститутів спільного інвестування .. ",
то авансовий внесок з податку на прибуток з таких виплат дивідендів не стягується.
Така пільга, відповідно до пп. 4.3.17 Закону № 889, при дотриманні зазначених умов нарахування дивідендів передбачена при оподаткуванні ПДФО таких дивідендів. Такі доходи не включаються і до складу сукупного оподатковуваного ПДФО доходу.
Перш ніж перейти до розгляду ситуації, коли дивіденди виплачуються акціями (або ж частками, паями і т.д.), необхідно відзначити, що:
1) Акція, відповідно до ст. 4 Закону № 1201, "..ценная папір без установленого строку обігу, що засвідчує пайову участь у статутному фонді акціонерного товариства, підтверджує членство в акціонерному товаристві та право на участь в управлінні ним, дає право його власникові на отримання частини прибутку у вигляді дивідендів .. . ".
2) Акції можуть бути іменними та на пред'явника, привілейованими і простими. Громадяни вправі бути власниками, як правило, іменних акцій 5, їх звернення фіксується в книзі 6 реєстрації акцій, яка ведеться підприємством. По акціях на пред'явника у книзі реєстрації акцій реєструється їх загальна кількість. Якщо розмір дивідендів, що виплачуються акціонерам, по простих акціях перевищує розмір дивідендів за привілейованими акціями, власникам останніх може здійснюватися доплата до розміру дивідендів, які виплачені іншим акціонерам. При цьому привілейовані акції не можуть бути випущені підприємством на суму, що перевищує 10% статутного фонду акціонерного товариства.
3) Акція є неподільною, відповідно до ст. 5 Закону № 1201. Якщо одна і та ж акція належить кільком особам, усі вони визнаються одним власником акції і можуть здійснювати свої права через одного з них, спільного представника. Незалежно від форми внесеного вкладу вартість акції виражається в гривнях.
Нагадаємо, що рішення про виплату дивідендів приймається на Загальних зборах акціонерів. У такому рішенні, відповідно до норм Положення № 386, яке оформляється у вигляді протоколу, вказується: розмір дивідендів, які припадають на одну акцію, в якому порядку і яким способом виплачуються дивіденди, а при виплаті дивідендів у вигляді акцій, в такому рішенні, вказуються рядки початку та закінчення приймання заяв від акціонерів.
Такі заяви при збільшенні статутного фонду підприємства за рахунок реінвестицій (виплати дивідендів акціями), відповідно до п. 9 Положення № 44, подаються засновниками в обов'язковому порядку, за їх згодою, на направлення нарахованої кожному з них суми дивідендів на збільшення розміру статутного фонду підприємства і укладення договору на придбання акцій додаткового випуску.
На практиці дуже мала ймовірність виплатити засновникам дивіденди у вигляді акцій і при цьому не змінити пропорції (частки, паї) участі засновників у статутному фонді, для того щоб уникнути оподаткування. Як відомо, одна акція (1 штука) неподільна, тобто придбати акції можна тільки на суму, яка кратна її номінальної вартості (див. Приклад 2.). Відповідно до п. 4 Положення № 44 забороняється об'єднувати способи збільшення розміру статутного фонду. Це означає, що доплачувати до номінальної вартості акції заборонено. Дотримати умови незмінності частки участі можна лише в разі, коли нарахована сума дивідендів, призначена для виплат у вигляді акцій, кратна сумі статутного фонду. Але і в цьому випадку не все так просто.
Як було зазначено вище, при прийнятті рішення про виплату дивідендів вигляді акцій, необхідно, відповідно до п. 9 Положення № 44, щоб всі засновники надали заяву про свою згоду на виплату дивідендів в такому вигляді. Тобто статутний фонд підприємства збільшується на суму дивідендів, за якими надані відповідні заяви засновників. У разі, якщо хоч один уз засновників не надасть такої заяви в установлений загальними зборами термін, пропорції участі засновників у статутному фонді зміняться, і належні до виплати засновникам дивіденди будуть оподатковуватися в загальному порядку.
Крім цього, необхідно пам'ятати, що відповідно до ст. 4 Закону № 1201
"По акціях на пред'явника у книзі реєструється їх загальна кількість".
Пунктом 2 ст. 5 Закону № 710 передбачено:
"Право власності на цінні папери на пред'явника, випущені в документарній формі, переходить до нового власника з моменту передачі (поставки) цінних паперів. У разі відчуження знерухомлених цінних паперів на пред'явника право власності на цінні папери переходить до нового власника з моменту зарахування їх на рахунок власника у зберігача ".
Тобто цінні папери на пред'явника обертаються вільно, не реєструються у емітента на ім'я держателя і передаються іншій особі шляхом вручення. Тому підприємству (акціонерному товариству) зібрати заяви з власників акцій на пред'явника навряд чи вдасться. З урахуванням вищевикладеного можна зробити висновок, що при відсутності номіналу акцій в розмірі 1 коп., А також всіх 100% заяв акціонерів, або при випуску акцій на пред'явника збільшити статутний фонд акціонерного товариства за рахунок реінвестиції дивідендів без сплати авансового внеску практично неможливо.
Як наслідок, після нарахування дивідендів змінюються пропорції (частки, паї) участі засновників у статутному фонді підприємства, що тягне за собою оподаткування таких дивідендів в загальному порядку (див. "ШБ" № 3/2004 р).
приклад 2
Припустимо, на загальних зборах акціонерів підприємства було прийнято рішення про виплату засновникам дивідендів у вигляді акцій на суму 3200,00 грн. Статутний фонд складається з 59 простих іменних акцій і становить 5900,00 грн. Підприємство має два засновники: Жук В.М. (частка в статутному капіталі - 22,03%) і Сич А.Л. (частка в статутному капіталі - 77,97%). Номінальна вартість однієї акції - 100,00 грн.
Таблиця 2
П.І.Б.заснував-
теляДо нарахування дивідендівНачіслен-
ні диви-
Денді, в соответст-
вії з часткою в статутному фондіАкції, які засновники отримають в результаті реінвестиціїПісля нарахування дивідендівЧастка в устав-
фонді,
%АкціїКолі-
кість,
шт.вар-
ність,
грн.АкціїЧастка в устав-
фонді,%Різниця випла-
чена день-
гамиКолі-
кість,
шт.вар-
ність,
грн.Кіль-
кість,
шт.вар-
ність,
грн.1234567891011
Жук В.М. 22,03 13 1300,00 704,96
(3200,00 х 22,03% / 100%) 7 700,00 20 2000,00 22,22 4,96 Сич А.Л. 77,97 46 4600,00 2495,04
(3200,00 х 77,97% / 100%) 24 2400,00 70 7000,00 77,78 95,04 Всього 100,00 59 5900,00 3200,00 31 3100,00 90 9000,00 100,00 100 , 00
Дані таблиці 1 свідчать про те, що, хоча нарахування дивідендів засновникам вироблялося відповідно до їх пайовою участю за умови, що акція є неподільною, після реінвестування дивідендів пайова участь засновників змінилося. У Жука В.М. - з 22,03% на 22,22%, у Сича А.Л. - з 77,97% на 77,78%. Як видно з таблиці, фактично не було поділено 100,00 грн., Що відповідає одній акції, які були виплачені акціонерам (див. Гр. 11 табл. 2). Тобто, якщо пайову участь засновників в статутному фонді підприємства змінилося, бухгалтеру підприємства необхідно з суми нарахованих дивідендів нарахувати і сплатити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток, утримати ПДФО в порядку, розглянутому нами в "ШБ" № 3/2005 (приклад 2 ). Тобто також як і виплати дивідендів у грошовій формі. При цьому сумою, на яку буде нараховуватися ПДФО і авансовий платіж податку на прибуток, буде 3200,00 грн. (704,96 грн. + 2495,04 грн.).
На завершення хотілося б відзначити, що відповідно до ст. 158 ЦКУ передбачено обмежень щодо нарахування та виплати дивідендів.
... Акціонерне товариство не має права оголошувати та виплачувати дивіденди:
1) до повної сплати (формування - ред.) Всього статутного капіталу;
2) при зменшенні вартості чистих активів акціонерного товариства до розміру, меншого, ніж розмір статутного капіталу і резервного фонду ...
Тобто перед тим, як оголосити про намір виплатити дивіденди, бухгалтеру необхідно упевнитися, а чи дозволено це законодавчими документами.
1 Відповідно до ст. 4 Закону № 1201 привілейовані акції дають їх власникові переважне право на одержання дивідендів, хоча власники таких акцій не мають права брати участь в управлінні акціонерним товариством. Виплата дивідендів здійснюється в розмірі, зазначеному в акції, незалежно від розміру отриманого підприємством прибутку у відповідному році. У разі, якщо прибуток є недостатнім, виплата дивідендів за такими акціями здійснюється за рахунок резервного фонду.
2 Цю ж думку висловив Держпідприємництва в своєму листі від 25.03.2004 р № 2630.
3 Мається на увазі авансовий внесок з податку на прибуток.
4 Даний показник умовний.
5 Відповідно до ст. 27 Закону 1576 закрите акціонерне товариство випускає тільки іменні акції.
6 У книзі реєстрації акцій повинні бути внесені відомості про кожну іменну акцію, відомості про власника, час придбання акції, а також кількість таких акцій у кожного з акціонерів.
Нормативна база
1. Закон N 334 - Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. № 334/94-ВР.
2. Закон № 889 - Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889-ІV.
3. Закон № 1201 - Закон України "Про цінні папери і фондову біржу" від 18.06.1991 р № 1201-XII.
4. Закону № 1576 - Закон України "Про господарські товариства" від 19.09.1991 г.№ 1576-XII.
6. Наказ № 586 - Наказ ДПАУ "Про затвердження форми податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб" від 04.12.2003 р № 586.
7. Положення № 386 - Рішення Держкомісії з цінних паперів та фондового ринку "Про затвердження Положення про порядок отримання інвесторами доходів від володіння корпоративними правами в акціонерних товариствах" від 25.12.2001 р № 386.
8 Положення № 44 - Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку "Про затвердження Положення про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства" від 08.04.1998 р № 44.
9. Лист № 2630 - Лист Державного комітету з питань регуляторної політики та підприємництва "Про деякі питання оподаткування" від 25.04.2003 р № 2630.
10. ЦКУ - Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р № 435-IV.
11. Закон № 710 - Закон України "Про Національну депозитарну систему та особливості електронного обігу цінних паперів в Україні" від 10.12.1997 р № 710/97-ВР.
Далі буде
Людмила Лук'яненко
Зворотна тара і «тарні» операції ... 
Податковий облік
У покупців початкова думка про товар складається з його зовнішнім виглядом, тобто з його упаковки. Більшість фірм розуміють значення упаковки (тари) і приділяють їй таку ж увагу, як і якості товару ...
Відпускні в Податковому обліку
№ 24 (16.6.2008) :: Податковий облік
Відпустка може бути різною: щорічною, додатковою, соціальною, оплачуваною чи ні. Як її надати, ви вже знаєте. Тепер розглянемо, як розрахувати з відпускних податки ....
Інтернет магазин
№ 22 (2.6.2008) :: Податковий облік
У минулому номері ми розглянули загальні вимоги до дистанційної торгівлі та один з її видів, а саме торгівлю за каталогами. У цій публікації розглянемо «удосконалений» метод торгівлі на відстані - торгівлю через Інтернет-магазин ....