Рахунок-фактура з непередбачуваним минулим і незрозумілим майбутнім

1. Рахунок-фактура підписаний факсиміле
2. Не та розшифровка підпису
3. Головбух відсутня
4. Підписання різними особами
5. «Липова» підпис

Отримавши рахунок-фактуру, бухгалтер зазвичай побіжно його переглядає, переконується в наявності необхідних реквізитів і зі спокійною душею приймає ПДВ до відрахування. Але, як показує практика, навіть правильно складений (на перший погляд!) Рахунок-фактура все одно може таїти в собі небезпеку. Про проблеми з рахунками-фактурами БУХ.1С розповіла експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування Вероніка Ємельянова.

Застосування вирахування ПДВ дозволяє компаніям істотно знизити своє податкове навантаження. Але для цього, крім інших умов, необхідна наявність правильно заповненого рахунка-фактури, який компанії отримують від своїх постачальників і виконавців. І якщо в одному з таких документів показники будуть внесені з помилкою або якийсь реквізит не буде заповнений зовсім, то це загрожує «зняттям» відрахування за результатами камеральної або виїзної перевірки.

Однак важливо не тільки, як заповнений документ, але і як він підписаний.

Підписувати рахунок-фактуру повинен керівник і головний бухгалтер підприємства або інші особи, уповноважені на те наказом по організації або довіреністю від імені організації. Про це чітко сказано в пункті 6 статті 169 НК РФ.

Здавалося б, все досить чітко і зрозуміло. Але на ділі все виявляється не так-то просто і податківці нерідко звертають увагу на "не такі" підписи. Якщо не розвіяти їхні підозри, то відмова у відрахуванні ПДВ гарантований.

Отже, які підписи таять в собі небезпеку?

Рахунок-фактура підписаний факсиміле

У деяких компаніях підписи на виставлених рахунках-фактурах директор і головбух проставляють не особисто, а шляхом факсиміле. Даний факт легко помітити шляхом звичайного візуального огляду, тому будьте впевнені, що і податківці такий підпис виявлять без праці. І не забаряться «зняти» відрахування ПДВ за рахунками-фактурами, підписаним подібним чином.

Тут вони будуть керуватися позицією вищого керівництва, оскільки всі листи відомств (як податкового, так і фінансового) роз'яснюють, що рахунки-фактури, складені з використанням факсимільного підпису, визнаються складеними з порушенням встановленого порядку і не можуть бути підставою для прийняття «вхідного» ПДВ до відрахування.

Ця позиція міститься в листах Мінфіну Росії від 17.08.2015 № 03-07-09 / 49478, від 01.06.2010 № 03-07-09 / 33, від 17.06.2009 № 03-07-09 / 31, ФНС Росії від 19.10 .2005 № ММ-6-03 / 886, УФНС Росії по м Москві від 07.10.2010 № 16-15 / 104968.

До речі, якщо суперечка дійде до суду, то не факт, що суд прийме сторону платника податків. Справа в тому, що позицію податківців підтримують і суди, в тому числі Президія ВАС РФ, про що свідчить Постанова від 27.09.2011 № 4134/11. Звичайно, зустрічаються і рішення, винесені на користь компаній, але таких прикладів небагато.

Тому якщо ви виявили у себе «входять» рахунки-фактури, підписані факсиміле, то радимо домовитися з постачальником, щоб всі рахунки-фактури на вашу адресу керівництво підписувала власноруч.

Не та розшифровка підпису

Керівник і головний бухгалтер можуть передати право підпису рахунків-фактур іншим особам, наприклад, заступнику керівника (за керівника), рядовому бухгалтеру (за головбуха). Або одній особі, яка може розписуватися і за директора, і за головного бухгалтера. До речі, останнім цілком законно і чиновники це підтверджують, що видно, наприклад, з листа Мінфіну Росії від 21.10.2014 № 03-07-09 / 53005.

Свої підписи уповноважені особи ставлять в реквізитах «Керівник організації або інша уповноважена особа (підпис)» і «Головний бухгалтер або інша уповноважена особа (підпис)». І часто в якості розшифровки підпису в рахунках-фактурах залишають прізвище та ініціали керівника та головного бухгалтера. Здавалося б, дрібниця, але навіть це може привести до відмови податкової інспекції у відрахуванні податку за такими рахунками-фактурами.

Тому якщо з отриманого рахунку-фактури простежується, що розшифровка підпису явно не відповідає самій підпису, то це повинно стати приводом для занепокоєння. А якщо постачальник не погоджується привести свій документообіг у відповідність, то можна запропонувати йому проставляти необхідну розшифровку поруч з розшифровкою підпису гендиректора і головного бухгалтера. По крайней мере, чиновники не бачать в цьому ніякого порушення (лист Мінфіну Росії від 14.10.2015 № 03-07-09 / 58937).

До речі, якщо в розшифровці підпису прізвище особи, яка підписала буде спотворена незначно (наприклад, замість «Германцева І.А.» вказана «Германуева І.А.»), це не повинно стати приводом для відмови у відрахуванні (постанова ФАС Північно-Західного округу по справі № А52-1812 / 2012 від 12 листопада 2012 року). А якщо і стане, то у компанії є всі шанси оскаржити дії податківців в суді.

Головбух відсутня

Фірма може працювати і без головного бухгалтера. У цьому випадку місце, де розписується головбух, залишається порожнім, або за головбуха розписується сам керівник. Чи викличе такий рахунок-фактура проблеми з вирахуванням ПДВ під час податкової перевірки?

Може викликати. У листі Мінфіну РФ від 27.08.2014 р № 03-07-09 / 42854 сказано, що підпис головного бухгалтера на рахунках-фактурах, складених на паперовому носії, є обов'язковою. Причому в листі не пояснюється, чи стосується дане роз'яснення всіх випадків або тільки тих, коли в штаті фірми є посада головного бухгалтера. Тому податківці на місцях часто просто «знімають» відрахування, виявивши рахунки-фактури, які не підписані головбухом, не розбираючись в причині відсутності підпису.

Такий підхід не можна назвати безперечним. Законодавство не містить вимоги мати в компанії головбуха. Більш того, в пункті 3 статті 7 Закону про бухоблік передбачено в деяких випадках покладання керівником на себе обов'язки головного бухгалтера. Тому якщо в компанії відсутній головбух, то і відсутність його підпису в рахунку-фактури не буде порушенням.

Судова практика підтверджує правильність цього висновку, про що свідчать, наприклад, постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 12.04.2011 у справі № А19-11133 / 08. Суд виграно платником податків і в суперечці, розглянутому в постанові ФАС Північно-Західного округу від 02.03.2010 у справі № А56-46627 / 2007. Багато в чому - завдяки тому, що підприємець показав суду документи про відсутність в штаті своїх постачальників посади головного бухгалтера і виконанні обов'язків головного бухгалтера директорами цих організацій.

Тому якщо ваші постачальники видають вам рахунки-фактури без підпису головбуха або рахунки-фактури, в яких гендіра розписується і за себе, і за головного бухгалтера, то краще поцікавитися, чим це викликано. Якщо головного бухгалтера в компанії немає, а його функції виконує керівник, то запитайте у контрагента відповідні документи (наприклад, наказ про покладання обов'язків головного бухгалтера на керівника організації).

Підписання різними особами

Як відомо, рахунок-фактура складається у двох примірниках, одних з яких залишається у упорядника, а інший - передається покупцеві (якщо мова йде про реалізовані товару) або замовнику (якщо мова йде про виконані роботи або надані послуги).

Очевидно, що екземпляри одного документа повинні бути ідентичні, на те вони і екземпляри. Відповідно, і підписувати їх повинно одне і те ж особа (особи).

І якщо податкова інспекція під час перевірки (у т.ч. із запитом документів у контрагента особи, що перевіряється) виявить невідповідність підписів, то організації може загрожувати відмова у відрахуванні ПДВ за такими рахунками-фактурами.

По крайней мере, подібні суперечки можна зустріти в судовій практиці.

Відзначимо, що суд може встати і на сторону компанії в такій справі.

Наприклад, в постанові ФАС Московського округу від 19.09.2011 у справі № А40-119463 / 10-4-685 судді відзначили, що підписання примірників рахунків-фактур різними особами від імені продавця не є підставою для визнання будь-якого примірника рахунки-фактури недійсним і ця обставина не свідчить про порушення податкового законодавства. Так що в разі суперечок у компаній є шанси відстояти своє право на відрахування.

А якщо підписання примірників рахунки-фактури викликано технологічними особливостями організації-постачальника, то самі чиновники не бачать в цьому нічого поганого (лист Мінфіну Росії від 27.06.2017 № 03-07-05 / 40316).

«Липова» підпис

І, нарешті, найчастіша причина «зняття» відрахування по ПДВ - підписання рахунків-фактур невстановленими особами, тобто особами, які в період підписання не були керівником організації-продавця. Таке буває, наприклад, коли в компанії директор номінальний, відповідно на документах підпис підроблений.

Звичайно, покупець, який отримав рахунок-фактуру, може не здогадуватися про те, що підпис на документах «липова» - не тієї особи, яка є директором. Але щоб уникнути подібних ситуацій ще на стадії укладання договору з контрагентом бажано перевіряти повноваження осіб, які підписують від імені контрагента документи, в тому числі рахунки-фактури.

Якщо ж все вже трапилася і податкова інспекція визнала відрахування незаконним, то при розгляді справи в суді складно передбачити результат суперечки, оскільки арбітражна практика суперечлива. У будь-якому випадку покупцеві слід запастися доказами, що при виборі контрагента він проявив належну обачність. Нагадаємо, що сервіс «1СПАРК Ризики» дає користувачам програм 1С можливість управляти податковими ризиками і комплексно оцінювати благонадійність контрагентів .

А не так давно саме податкове відомство дало вказівки податковим інспекціям на місцях виключити формальні підходи при виявленні необгрунтованої податкової вигоди (листи ФНС Росії від 12.05.2017 № АС-4-2 / ​​8872, від 23.03.2017 № ОД-5-9 / 547 ). Наприклад, не робити висновок про отримання необгрунтованої податкової вигоди тільки на підставі того, що документи, отримані від контрагента, були підписані особою, що заперечує їх підписання і наявність у нього повноважень керівника.

Примітно, що з 19 серпня 2017 року даний підхід закріплений і на законодавчому рівні. Федеральний закон від 18.07.2017 № 163-ФЗ ввів до Податкового кодексу РФ нову статтю 54.1, яка встановлює межі законного отримання податкової вигоди. Якщо коротко, то з неї випливає, що якщо угода реальна і її метою не є створення податкових схем, спрямованих на незаконне зменшення податкових зобов'язань, то на підставі одного лише підписання документів невстановленим або уповноваженою особою не можна визнати неправомірним зменшення суми податку.

І на закінчення хочемо сказати лише одне - будьте пильні і перевіряйте рахунки-фактури в момент їх прийому.