- Договір цивільно-правого характеру
- Порядок оподаткування договорів цивільно-правового характеру
- Єдиний соціальний податок
- Страхові внески по НСП
- Страхові внески в ПФР
- Відображення в "1С: Зарплата і Кадри" договорів цивільно-правового характеру
З квітня 2004 року партнери фірми "1С" проводять методологічні семінари "1С: Консалтинг" по темі "Заробітна плата: правові питання, розрахунок, оподаткування, звітність. Відображення в програмах" 1С: Бухгалтерія 7.7 "і" 1С: Зарплата і Кадри 7.7 " . Провідний експерт компанії "Центр Комп'ютер у бізнесі" Л. Кузнєцова підготувала огляд з питань, що прозвучали на проведеному цією компанією семінарі і пов'язаним з особливостями обліку та оподаткування виплат за договорами цивільно-правового характеру.
зміст
В даному огляді ми розглянемо особливості обліку та оподаткування виплат за договорами цивільно-правового характеру. В першу чергу слухачів цікавило договір підряду або надання послуг, укладений між організацією або індивідуальним підприємцем на загальній системі оподаткування і фізичною особою.
За цивільно-правовим договором (далі - договір) особа виконує певну послугу або роботу, спрямовану на отримання конкретного матеріалізованого результату (т. Е. В договорі неприпустимо вказувати, що особа виконує функції, наприклад, бухгалтера), воно не підпорядковане правилам внутрішнього розпорядку організації , виконавець договору несе ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження результату виконаної роботи до її приймання замовником. Особа, що працюють за цивільно-правовим договором, саме забезпечує себе необхідні умови праці. Виконавець сам визначає місце роботи, сам розраховує тимчасові витрати для виконання робіт. Якщо інше не встановлено договором, то виконавець використовує свій матеріал для виконання робіт.
Якщо ці обставини не враховані і якщо суд встановить, що укладеного договору фактично регулюються трудові відносини між працівником і роботодавцем, виникає ймовірність, що договір буде в судовому порядку визнаний трудовим (ст. 11 ТК РФ).
Це тягне включення працівника в штат, поширення на нього норм трудового законодавства, гарантій.
Договір цивільно-правого характеру
В даному огляді ми розглянемо особливості обліку та оподаткування виплат за договорами цивільно-правового характеру. В першу чергу слухачів цікавило договір підряду або надання послуг, укладений між організацією або індивідуальним підприємцем на загальній системі оподаткування і фізичною особою.
За цивільно-правовим договором (далі - договір) особа виконує певну послугу або роботу, спрямовану на отримання конкретного матеріалізованого результату (т. Е. В договорі неприпустимо вказувати, що особа виконує функції, наприклад, бухгалтера), воно не підпорядковане правилам внутрішнього розпорядку організації , виконавець договору несе ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження результату виконаної роботи до її приймання замовником. Особа, що працюють за цивільно-правовим договором, саме забезпечує себе необхідні умови праці. Виконавець сам визначає місце роботи, сам розраховує тимчасові витрати для виконання робіт. Якщо інше не встановлено договором, то виконавець використовує свій матеріал для виконання робіт.
Якщо ці обставини не враховані і якщо суд встановить, що укладеного договору фактично регулюються трудові відносини між працівником і роботодавцем, виникає ймовірність, що договір буде в судовому порядку визнаний трудовим (ст. 11 ТК РФ).
Це тягне включення працівника в штат, поширення на нього норм трудового законодавства, гарантій.
Порядок оподаткування договорів цивільно-правового характеру
ПДФО
Відповідно до статті 209 НК РФ об'єктом оподаткування з ПДФО визнається дохід, отриманий платниками податків. Для цілей обчислення податку на доходи фізичних осіб до доходів від джерел в РФ відноситься винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, подп. 6 п . 3 ст. 208 НК РФ). Таким чином, при отриманні доходу за умовами цивільно-правового договору зазначений дохід платника податків буде обкладатися ПДФО.
Особа, яка виконує роботу за договором (підряду, надання послуг) має право скористатися стандартними, професійними і соціальними відрахуваннями. У першому і другому випадку - подавши заяву на ім'я роботодавця-податковому агенту (абз. 6 подп. 3 ст. 221 НК РФ), в третьому випадку - надавши декларацію до податкового органу не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ).
Єдиний соціальний податок
Об'єктом оподаткування для платника податків-організації та платників податків-індивідуальних підприємців зізнаються виплати й інші винагороди, що нараховуються платником податків за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами (абз . 1 п. 1 ст. 236 НК РФ).
Вищевказана норма застосовується платниками податків - індивідуальними підприємцями, в тому числі іноземними організаціями, що здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва, що формують податкову базу по податку на прибуток організацій відповідно до гл. 25 НК РФ (лист МНС Росії від 05.07.2002 № 05-1-05 / 787-Ш574).
Не належать до об'єкта оподаткування ЄСП виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав) (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).
До таких договорів можуть бути віднесені, зокрема, договори купівлі - продажу (включаючи поставку, контрактацію), міни, дарування, ренти, довічного утримання, оренди (за винятком договору оренди транспортного засобу з екіпажем), найму приміщень, позики, кредиту, факторингу , банківського рахунку і вкладу, страхування, комерційної концесії, публічної обіцянки нагороди, публічного конкурсу, проведення лотерей.
За договором оренди транспортного засобу з екіпажем нарахування та сплата податку здійснюється з виплат на користь членів екіпажу.
Таким чином, платники єдиного соціального податку виключають з податкової бази виплати індивідуальним підприємцям, виплати, вироблені в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), а також договорів, пов'язаних з передачею в користування майна (майнових прав), а також виключають з податкової бази (в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ) будь-які винагороди, що виплачуються фі їм особам за договорами цивільно-правового характеру, авторським і ліцензійним договорами (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Страхові внески по НСП
Питання нарахування внесків на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань (внесків на НСП) регулюється Федеральним законом від 24.07.1998 № 125-ФЗ. У пункті 1 статті 5 цього закону перераховані особи, які підлягають обов'язковому соціальному страхуванню, і, відповідно, на виплати зазначеним особам повинні нараховуватися внески до ФСС. До них належать і фізичні особи, які виконують роботу на підставі цивільно-правового договору, якщо відповідно до зазначеного договору страхувальник зобов'язаний сплачувати страховикові страхові внески.
Таким чином, організація сплачує внески на НСП тільки в тому випадку, якщо за умовами цивільного договору вона буде зобов'язана страхувати вказане фізична особа. Ніякі інші критерії, в тому числі терміни укладання договорів, не впливають на обов'язок сплачувати страхові внески на НСП.
Страхові внески в ПФР
Об'єктом обкладання страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по єдиному соціальному податку (внеску), встановлені главою 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ). Таким чином, об'єктом оподаткування для платника податків-організації визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платником податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям), а також по авторськими договорами (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ).
Відображення в "1С: Зарплата і Кадри" договорів цивільно-правового характеру
Розглянемо, як відобразити факт укладення договору цивільно-правового характеру в програмі "1С: Зарплата і Кадри" і визначити порядок його оподаткування.
Вибираємо пункт меню "Документи" - "Введення нарахувань" - "Договір цивільно-правового характеру". Вводимо виконавця (якщо співробітник раніше не працював на підприємстві, можна паралельно ввести в Довідник "Співробітники" групу, наприклад, "наймані працівники", а потім всередину групи конкретного виконавця). Не варто, як це роблять початківці розраховувачі, вводити нового співробітника, якщо прийняте за договором особа раніше працювала на підприємстві (або працює зараз). Щоб всі дані правильно відбилися в податковій картці 1-ПДФО і довідці 2-ПДФО слід вибрати з групи "Звільнені" раніше працював співробітника, або нині працює з відповідної групи. Якщо ж ви вперше ввели співробітника в довідник, важливо поставити дату народження і стать співробітника (для правильного обчислення страхової та накопичувальної частини внесків до ПФР).
Далі в документі "Договір цивільно-правового характеру" встановимо дату початку і закінчення робіт, а також порядок оплати.
Припустимо, оплата буде щомісячної в розмірі 5000 рублів (рис. 1).
Мал. 1
На закладці "Бухгалтерський облік" вводиться документа встановимо галочку "Сплачувати внески на страхування від нещасних випадків" (рис. 2).
Мал. 2
Виберемо шаблон проводки (наприклад, Дебет 20 Кредит 70).
Якщо у вас ще не проставлено відсоток внесків на страхування від нещасних випадків, певний ФСС для вашого підприємства, відкриємо меню "Довідники" - "Бухоблік зарплати" - "Додаткові проводки", де відкриємо елемент з кодом ФСС_НС і введемо відсоток від розрахункової бази (рис . 3).
Мал. 3
Збережемо елемент Довідника "Додаткові проводки" і повернемося до нашого документу "Договір цивільно-правового характеру".
Фізичні особи, які отримують дохід за таким договором, мають право на професійний вирахування в сумі фактично виготовлених й документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням цих доходів.
Тепер на закладці "Податковий облік" в нашому документі "Договір цивільно-правового характеру" введемо середньомісячну (у разі щомісячної оплати за договором) суму вирахування (щодо бази ПДФО). Припустимо, це будуть 1000 рублів, документально підтверджених і заявлених особою, з яким ми укладаємо договір, витрат. За кнопці "Друк" роздрукуємо договір, закриємо і збережемо введений документ.
Далі, якщо дане місце роботи для особи, яку прийнято за цивільним договором, є основним, і особа напише роботодавцю заяву з проханням надати по даному місцю роботи стандартні податкові відрахування, введемо їх, вибравши дану особу в Довіднику "Співробітники" - "Введення даних" - "відрахування з ПДФО" (припустимо, відрахування в розмірі 400 рублів). У нашому випадку дата початку та закінчення надання вирахувань відомі (з 05.05.2004 до 30.08.2004 - рис.1). Платник податків має право на стандартний вирахування за кожен місяць податкового періоду до тих пір, поки податкова база наростаючим підсумком з початку року не перевищить 20000 рублів (це програма відстежить сама, навіть якщо раніше ваш співробітник працював за трудовим договором).
Залишилося нарахувати заробітну плату і розрахувати податки.
За травень ПДФО дорівнюватиме (5000-400-1000) х 0.13 = 468 рублів.
У журналі розрахунку податків тільки рядок по ЄСП у частині, що надходить до ФСС, дорівнюватиме нулю (якщо співробітник працює тільки за цивільним договором), або ж ЄСП в цій частині буде обчислений лише з суми доходів, нарахованих за трудовим договором (якщо співробітник одночасно працює і по трудовому, і за цивільно-правовим договорам).
Л. Кузнєцова, Центр "Комп'ютер у бізнесі", г. Челябінськ, тел. (3512) 78-02-57
Відповіді на інші питання, що цікавлять вас питання можна отримати на семінарах "1С: Консалтинг". Нагадаємо, що дані семінари проводяться партнерами фірми "1С" як в Москві, так і в інших містах Росії за єдиною тематикою. До семінарів, що проводяться під цією маркою, пред'являються однакові вимоги по методичному забезпеченню учасників, за тематичним наповненням і повноті розкриття питань, що розглядаються на заході.
Наступний семінар "1С: Консалтинг" буде присвячений темі "ПДВ: практичні питання обчислення та сплати в 2004 році. Відображення в програмі" 1С: Бухгалтерія 7.7 "(загальна і спрощена системи оподаткування)". Детальніше читайте тут .