продаж коктейлів

Що таке алкогольний коктейль

Для того, щоб розібратися з держрегулюванням обороту коктейлів, потрібно з'ясувати, що це таке з точки зору нормативних документів, а саме: алкогольний напій чи ні?

Визначення алкогольних напоїв вам вже відомо: вирішальним критерієм є вміст спирту етилового (понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць), а також віднесення до однієї з товарних позицій 2203, 2204, 2205, 2206, 2208 згідно з УКТ ЗЕД (за товарними позиціями 2103 90 30 00, 2106 90 - 8,5 відсотка об'ємних одиниць та більше).

Спочатку розберемося з вмістом спирту. Згідно ДСТУ 3297: 95 коктейль (лікеро-горілчаного виробництва) - це напій міцністю від 20 до 40 об. %, З масовою концентрацією екстрактивних речовин від 5 до 25 г / 100 см3, розбавляється перед вживанням мінеральною водою або плодово-ягідними соками, або безалкогольними напоями, приготований змішуванням готових напоїв або купажуванням окремих напівфабрикатів та інгредієнтів.

Далеко не кожен з популярних сьогодні коктейлів містить таку фортецю. Якщо згідно з вашою рецептурою фортеця коктейлю менше, то це зовсім не означає, що він не буде вважатися алкогольним напоєм. Він просто не буде вважатися коктейлем згідно із зазначеним ДСТУ, а згідно Закону № 481 - дуже навіть алкогольний (навряд чи фортеця хоч одного сучасного алкоголесодержащіх коктейлю буде 0,5-менш об.%).

А тепер перейдемо до другого питання: до якого коду УКТ ЗЕД відносити коктейль? В УКТ ЗЕД є дві підходящі позиції:

1) 2206 00 - інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями (а точніше, 2206 00 39 00 - інші);

2) 2208 90 69 - інші напої, що містять спирт.

На наш погляд, віднесення до тієї чи іншої позиції залежить від характеру коктейлю: якщо для його приготування використовуються зброджені алкогольні напої - це перший випадок, якщо немає - другий. Як правило, більшість коктейлів буде ставитися саме до другої групи (приготовані на основі горілки, рому, джину, віскі і т. П.).

Виходить, коктейль - це алкогольний напій. Податківці приходять до такого ж думку (консультація в категорії 115.03 БЗ),

До речі, суди також розглядають алкоголесодержащіх коктейль як повноцінний алкогольний напій (див. Ухвалу ВАСУ від 23.07.2008 р № К-35761/06).

Виробництво або роздрібна торгівля?

Отже ми з'ясували, що при продажу коктейлів закладу ресторанного господарства потрібна ліцензія. Але яка? На виробництво або на роздрібну торгівлю? Податківці у згаданій вище консультації (категорія 115.03 БЗ) згадують тільки про роздрібну ліцензії. І ми з ними згодні:

По перше, Порядком № 833 діяльність закладів ресторанного господарства віднесена до торгової діяльності (п. 1, п. 3). З визначень термінів «роздрібна торгівля» та «ресторанне господарство», наведених в пп. 2.1 і 2.2 Інструкції про заповнення форм державних статистичних спостережень стосовно торгової мережі та мережі ресторанного господарства, затвердженої наказом Держкомстату України від 24.10.2005 р № 327 , Чітко простежується, що в ресторанному господарстві включається в роздрібну торгівлю.

По-друге, згідно п. 23 Правил № 854 забороняється під час продажу алкогольних напоїв на розлив в закладах ресторанного господарства змішувати напої різних видів і марок, крім виготовлення коктейлів. Технологічні, калькуляційні картки на коктейлі погоджуються із санітарно-епідеміологічною службою, затверджуються керівником підприємства, бухгалтером та скріплюються печаткою.

З цієї норми випливає, що виготовлення коктейлів (для реалізації) охоплюється терміном «продаж алкогольних напоїв на розлив» (інакше (якщо це виробництво) навіщо про коктейлях згадувати в цій нормі, ще й в правилах роздрібного продажу алкогольних напоїв?).

А згідно з визначенням роздрібної торгівлі з Закону № 481 - це діяльність з продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.

Виходить, що кафе, бар, ресторан, бармен коктейлі, не займається виробництвом алкогольних напоїв, він - суб'єкт роздрібної торгівлі. Тому йому досить обмежитися лише ліцензією на роздрібну торгівлю.

«Роздрібний» акциз

Не секрет, що роздрібної реалізації алкогольних напоїв завжди супроводжує «роздрібний» акциз. Чи оподатковується реалізація коктейлів цим податком?

Тут двох думок бути не може - звичайно, обкладається (обидва коди УКТ ЗЕД фігурують в п.п. 215.3.1 ПКУ ). Причому базою оподаткування буде вся вартість коктейлю, а не тих алкоголесодержащих інгредієнтів, які в нього входять. адже згідно п.п. 214.1.4 ПКУ базою оподаткування є вартість (з ПДВ) підакцизних товарів, т. е. самого алкогольного напою.

Це питання з'явився не на порожньому місці. Для того, щоб розібратися в ньому, зробимо невеликий екскурс в історію. Свого часу держоргани по-різному тлумачили оподаткування коктейлів хмелезбором. Так, в листі Мінекономіки від 27.06.2007 р № 91-28 / 165 було сказано, що об'єктом оподаткування хмелезбором повинна бути лише вартість горілчаних виробів, які входять до складу коктейлів, в кількості, визначеній затвердженою рецептурою (в тому числі калькуляційної карткою) .

А ось податківці, схоже, самі толком не могли розібратися, як стягувати хмелезбір з коктейлів. Спочатку вони говорили, що хмелезбір сплачується з усієї вартості коктейлю (що діяла до 01.11.2014 р консультація в категорії 518.02 БЗ), потім - що тільки з вартості алкогольних напоїв, які входять до складу коктейлю (що діяла до 01.01.2015 р консультація в категорії 518.02 БЗ).

Звідси і питання читачів: як платити акциз - з усієї вартості коктейлю або тільки з алкогольних складових?

Зі свого боку, відзначимо, що ділити коктейль за складовими абсолютно немає підстав, адже нікому не приходить в голову при продажу, наприклад, горілки оподатковувати лише спирт, що входить до її складу ?!

У будь-якому випадку на сьогодні податківці визначилися з оподаткуванням коктейлів акцизом:

Ця думка була висловлена ​​в діяла до 01.01.2016 р консультації в категорії 116.02 БЗ. Вона втратила силу, мабуть, не в зв'язку зі зміною позиції ДФСУ, а в зв'язку з уточненням порядку розрахунку акцизу Законом № 909.

«Роздрібна» алкоотчетность

Ви вже знаєте, що суб'єкти господарювання, які отримали передбачені Законом № 481 ліцензії, повинні подавати звіт про обсяги виробництва та / або обігу алкогольних напоїв.

Закладу ресторанного господарства, яке продає коктейлі, не потрібно подавати звітність за формою № 2-РС, оскільки воно не виробник. Його доля - подання звіту за формою № 1-РА. Але як заповнити цю звітність?

А коди продукції згідно з додатком до наказом № 49 у цих напоїв можуть бути різні. Швидше за все податківці підуть по найпростішому варіанті: розглядатимуть продаж коктейлю як реалізацію алкогольних напоїв, що входять в нього. Наприклад, до складу коктейлю Мохіто входить ром. При такому підході в звіті буде показана тільки одна рядок: на «вході» і на «виході» - придбання і «реалізація» рому, а не коктейлю. Слово «реалізація» ми взяли в лапки не дарма. Фактично це буде не реалізація рому, а його витрачання на приготування коктейлю в обсягах, передбачених технологічною картою.

Відразу скажемо: цей варіант не найвдаліший. Ми вже встановили, що дробити коктейль на складові некоректно: був проданий не ром, а коктейль Мохіто. Це все одно, що при продажу будь-якого товару говорити, що були продані сировину і матеріали, з яких він складається (наприклад, при продажу будинку був «проданий» цегла, арматура, балки, плити перекриттів і т. Д.). Зрозуміло, що такий підхід економічно не витримує ніякої критики.

Економічно правильніше розглядати продаж коктейлю як реалізацію саме коктейлю, т. Е. На «вході» показувати алкогольні інгредієнти, а на виході - коктейль. Проблема в тому, що форму № 1-РА при такому підході заповнити буде дуже проблематично. І швидше за все податківці не будуть морочитися з тонкої економічної матерією, а змусять йти по найбільш простому варіанту.

висновки

• Коктейль - це алкогольний напій. А значить, його реалізація регулюється загальними алкогольними правилами.
• Приготування і продаж коктейлів не можуть вважатися виробництвом, а значить, закладу ресторанного господарства потрібно купувати тільки «роздрібну» алколіцензію.
• Дробити коктейль на складові його інгредієнти для цілей розрахунку «роздрібного» акцизу неправильно.
• Через те, що на «вході» алкогольні напої, що входять до складу коктейлю, а на «виході» - сам коктейль, заповнення звітності за формою № 1-РА теоретично може викликати складності.