- Москва
- Московська область
- Санкт-Петербург
- Ленінградська область
- Податкова звітність з податку на майно організацій
Головним нововведенням 2018 року в порядку розрахунку податку на майно організацій є скасування федеральної пільги для рухомих об'єктів (ст. 381.1 НК РФ). Дані зміни внесені до Податкового кодексу РФ Федеральним законом від 30.11.2016 № 401-ФЗ. З 1 січня 2018 року податкові пільги з податку на майно організацій, зазначені в п. 24 (В частині майна, розташованого в російській частині (російському секторі) дна Каспійського моря) і п. 25 ст. 381 НК РФ, застосовуються на території суб'єкта РФ у разі прийняття відповідного закону суб'єктом РФ. При цьому ставка податку по рухомому майну в 2018 році не може бути вище 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).
Федеральним законом від 27.11.2017 № 335-ФЗ стаття 381.1 НК РФ доповнена пунктом другим. З введенням цього пункту суб'єкти РФ наділені правом приймати закон щодо майна, вказаного в п. 25 ст. 381 НК РФ, з дати випуску якого пройшло не більше трьох років, а також щодо майна, віднесеного законом суб'єкта РФ до категорії інноваційного високоефективного обладнання, і встановлювати додаткові податкові пільги аж до повного звільнення такого майна від оподаткування. При цьому регіони вирішують самі, яке обладнання відноситься до названої категорії.
Також з 1 січня 2018 року набувають чинності окремі положення Федерального закону від 30.09.2017 № 286-ФЗ, якими, зокрема, визначено, що, якщо кадастрова вартість об'єкта нерухомого майна, зазначеного в пп. 3 або 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ (об'єкти нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва і не відносяться до діяльності даних організацій в РФ через постійні представництва, а також житлові будинки і житлові приміщення, що не враховуються на балансі в якості об'єктів основних засобів в порядку, встановленому для ведення бухгалтерського обліку), була визначена протягом податкового (звітного) періоду, визначення податкової бази та обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) за поточним податковим періодом стосовно цього об'єкта нерухомого майна здійснюються виходячи з до дастровой вартості, визначеної на день внесення в ЕГРН відомостей, які є підставою для визначення кадастрової вартості такого об'єкта.
Приклад. Кадастрова вартість житлового будинку визначена в II кварталі 2018 року, а внесена в ЕГРН тільки в III кварталі, наприклад, 5 серпня. Об'єкт почне обкладатися податком на майно по кадастрової вартості починаючи з серпня 2018 року (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Таким чином, з 2018 року факт відсутності на 1 січня податкового періоду затвердженої в установленому порядку кадастрової вартості зазначених об'єктів оподаткування не звільняє платників податків від обов'язку щодо сплати щодо них податку на майно (авансових платежів) за весь податковий період, якщо кадастрова вартість визначена протягом податкового (звітного) періоду.
Тепер розглянемо, які зміни торкнулися регіональних законів про податок на майно організацій в Москві, Московській області, Санкт-Петербурзі і Ленінградській області.
Москва
Зміни, внесені до Закону міста Москви від 05.11.2003 № 64 «Про податок на майно організацій», стосуються податкових пільг, в тому числі податкових пільг щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база по яким визначається як їх кадастрова вартість.
Так, звільняються від сплати податку керуючі компанії закритих пайових інвестиційних фондів, сформованих в рамках реалізації пріоритетного проекту «Іпотека і орендне житло», паспорт якого затверджений президією Ради при Президентові Російської Федерації зі стратегічного розвитку і пріоритетних проектів, щодо включених до складу цих закритих пайових інвестиційних фондів нежитлових приміщень і (або) машино-місць, призначених для використання фізичними особами для цілей, не пов'язаних із здійсненням підприємцям Єльської діяльності. Така податкова пільга не застосовується щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база по яким визначається як їх кадастрова вартість. Ця зміна поширюється на правовідносини, що виникли з 1 січня 2017 року.
Що стосується пільги з податку на рухоме майно організацій, то в Москві вона також встановлена, але тільки на 2018 рік Закон вступив в силу 28 лютого, але діє із зворотною силою, тобто з початку року. (П.31 ч.1 ст. 4 Закону м Москва від 05.11.2003 № 64 в ред. від 21.02.2018 N 4).
Також стаття 4 доповнена пунктом, відповідно до якого право на застосування податкових пільг, виникає (припиняється) з першого числа кварталу, наступного за кварталом, в якому виконуються (припиняються) умови їх застосування.
У той же час зі статті 4 Закону міста Москви виключені податкові пільги для автономних, бюджетних і казенних установ міста Москви і внутрішньоміських муніципальних утворень в місті Москві, а також для організацій, що здійснюють на території міста Москви виробництво автомобілів, - щодо майна, використовуваного ними в цих цілях.
У той же час стаття 4 доповнена пунктом, відповідно до якого право на застосування податкових пільг виникає (припиняється) з першого числа кварталу, наступного за кварталом, в якому виконуються (припиняються) умови їх застосування.
Відносно об'єктів нерухомого майна, що належать професійним спілкам, їх об'єднанням (асоціаціям), податкова база зменшується на величину кадастрової вартості площі об'єкта оподаткування, яке не переданої в оренду або наймання третім особам і використовуваної платником податків для виконання своїх статутних завдань, із застосуванням коефіцієнта 0,75 (пп. 2.4 ст. 4-1).
Московська область
На відміну від Москви в Московській області регіональна влада продовжили пільгу з податку на рухоме майно на 2018-2020 роки.
Також знижена ставка податку на в 2018 році по відношенню до:
- залізничних колій загального користування в 2018 році - до 1,3%;
- щодо магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі - до 1,9%;
- щодо об'єктів нерухомого майна, податкова база по яким визначається як кадастрова вартість 1,5%.
Санкт-Петербург
Пільгу зберегли для рухомого майна, з дати випуску якого пройшло не більше трьох років (Закон від 29.11.2017 № 785-129). З іншого пільгового майна потрібно заплатити податок за ставкою 1,1%.
Ставка податку на майно організацій, що обчислюється виходячи з кадастрової вартості, в 2018 році залишилася на рівні 2017 року і склала 1% (п. 5 ст. 2 Закону Санкт-Петербурга від 26.11.03 № 684-96 (в ред. Від 26.12. 17)).
Пунктом 7 статті 4-1 Закону Санкт-Петербурга надається пільга на влаштування зовнішнього освітлення і підсвічування громадських туалетів, а також водних пристроїв, включаючи фонтани, фонтанні комплекси, питні фонтанчики, бювети. При цьому виключений раніше діючий пункт 8 про звільнення від податку на майно організацій щодо об'єктів соціально-культурної сфери.
Додатково переформульовані пункт про звільнення від сплати податку на майно об'єктів культурної спадщини регіонального значення. Тепер пункт 23 (раніше - пункт 16) говорить, що для отримання звільнення щодо зазначених об'єктів необхідно здійснити капітальні вкладення, що мають на меті збереження об'єкта культурної спадщини, в сумі понад 500 млн рублів починаючи з 1 січня 2016 року.
Перелік об'єктів, які обкладаються податком на майно виходячи з кадастрової вартості, приведений у відповідність зі статтею 378.2 НК РФ. При цьому ставка податку на майно по цих об'єктах в 2018-2019 роках складе 1%.
Виключена пільга:
- для організацій, що здійснюють діяльність в галузі зв'язку (КВЕД 61.1, 61.2, 61.9);
- для організацій - щодо майна, розташованого на території ОЕЗ;
- для організацій, що здійснили протягом не більше одного будь-якого календарного року, починаючи з 1 січня 2015 року, вкладення на території Санкт-Петербурга на загальну суму не менше 50 млн рублів.
Згідно з доповненням, внесеним до Закону Санкт-Петербурга «Про податок на майно організацій», зокрема, звітними періодами для платників податків, обчислюється податок виходячи з кадастрової вартості, визнаються перший квартал, другий квартал і третій квартал календарного року (Постанова Уряду Санкт-Петербурга від 19.12.2017 № 1091).
Ленінградська область
У Ленінградській області, так само як і в Санкт-Петербурзі, регіональні власті зберегли пільгу на рухомі об'єкти, з дати випуску яких пройшло не більше трьох років, але тільки на 2018 рік (пп. «Я» п. 1 ст. 3-1 обласного закону Ленінградської області від 25.11.2003 № 98-ОЗ (ред. від 29.12.2017)).
До організаціям, які сплачують податок в розмірі 50% від встановленої ставки, додані організації, які здійснюють оптову торгівлю паливом і роздрібну торгівлю моторним пальним в спеціалізованих магазинах.
Податкова звітність з податку на майно організацій
Нова форма декларації з податку на майно була затверджена Наказом ФНС Росії № ММВ-7-21 / 271 @ ще 31.03.2017, але підлягає застосуванню починаючи з подання декларації за 2017 рік. Організаціям потрібно використовувати нову форму декларації, розрахунку за авансовим платежем, новий порядок заповнення звітності та формати подачі документів в електронному вигляді.
Одна зі змін в формі декларації полягає в додаванні розділу 2.1 «Інформація про об'єкти нерухомого майна, що оподатковуються за середньорічної вартості». У ньому передбачені наступні рядки для внесення:
- кадастрового номера;
- коду ОКОФ;
- залишкової вартості об'єкта нерухомого майна.
Аналогічний розділ доданий і в форму розрахунку авансового платежу.
У Листі ФНС Росії від 24.08.2017 № БС-4-21 / 16786 @ роз'яснено, що в разі заповнення розділу 2.1 декларації або розрахунку за авансовими платежами з податку на майно щодо основних засобів, кодування яких було здійснено дев'ятизначних кодами за класифікатором ОК 013-94 (За старим ОКОФ, що діяв до 01.01.2017), рекомендується заповнювати рядки з кодами «040 »З урахуванням зазначених положень п. 2.4 додатка № 3 до Наказу № ММВ-7-21 / 271 @, без урахування роздільників у вигляді точок.
Потрібно відзначити, що пільга по рухомим об'єктам «перекочувала» з розряду федеральних в регіональні. Це потрібно врахувати при заповненні декларації: в розділі 2 розрахунку авансових платежів з податку на майно в рядку 130 при заяві права на пільгу по рухомому майну в 2018 році (в разі встановлення такої в регіоні перебування) необхідно вказувати код «2012000» на відміну від коду «2012057», зазначених вище за таким майну в 2017 році.
Також потрібно відзначити особливість заповнення даного розрахунку в Московській області. При заяві права на пільгу з податку на майно організацій, встановлену в Московській області, в розрахунку авансових платежів заповнюється поле 160 «Код податкової пільги (встановленої у вигляді зниження податкової ставки)» і вказується код «2012400», так як рухомі ОС в цьому регіоні не поставився до числа звільняються від оподаткування, а встановили знижену ставку податку за таким майну на 2018-2020 роки в розмірі 0%.
Підводячи підсумок змін, які зазнало російське та судова практика в області податку на майно організацій, можна сказати, що загальний порядок розрахунку податку на майно в 2018 не змінився. Змінилися надаються платникам податків пільги з цього податку. Вважаємо, що інформація, представлена в статті, дозволить організаціям своєчасно скористатися цими пільгами і заощадити фінансові ресурси організації.