- загальні положення
- Запізнення з декларацією
- Грубе порушення правил обліку доходів і витрат
- Несплата (неповна сплата) сум податків
- Неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю
Платники податків, а також платники зборів та податкові агенти за невиконання своїх обов'язків, передбачених Податковим кодексом, несуть податкову відповідальність (п. 5 ст. 23 і п. 5 ст. 24 НК РФ). Податковим правопорушенням і відповідальності за їх вчинення присвячена глава 16 НК РФ. Відповідальність банків розглядається окремо - в главі 18 НК РФ. У даній статті ми поговоримо про податкові правопорушення, які безпосередньо відносяться до обчислення і сплати податків.
З цієї статті ви дізнаєтеся:
- Чим штраф відрізняється від пені
- Який термін позовної давності по податкових правопорушень
- У скільки обійдеться прострочення надання податкової звітності або затримка зі сплатою податку
загальні положення
Єдина міра відповідальності, передбачена податковим законодавством, - це штраф (ст. 114 НК РФ).
Штраф не слід плутати з пенями. Характерною рисою штрафу є однократність стягнення. Інакше кажучи, ніхто не може бути притягнутий до такої відповідальності повторно за одне й те саме правопорушення (п. 2 ст. 108 НК РФ). Пеня ж не є податковою санкцією і безпосередньо не пов'язана з порушенням законодавства про податки і збори. Це один із способів забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків. Для нарахування пені досить лише одного підстави - недоїмки по податку. Тому пені стягуються в безспірному порядку і нараховуються на розмір заборгованості щодня до моменту сплати всієї суми податку (ст. 72, 75 НК РФ).
Зауважте: порушення податкового законодавства можуть містити також ознаки адміністративного правопорушення або навіть кримінального злочину. Так ось провадження у таких справах ведеться в порядку, встановленому законодавством про адміністративні правопорушення та кримінально-процесуальним законодавством (п. 2 ст. 10 НК РФ). І залучення організації до відповідальності за податкове правопорушення не звільняє її посадових осіб при наявності відповідних підстав від адміністративної або кримінальної відповідальності (п. 4 ст. 108 Н РФ).
За загальним правилом залучати до відповідальності за податкове правопорушення можна, якщо з дня його вчинення не минули три роки (п. 1 ст. 113 НК РФ). Обчислення строку давності з дня вчинення правопорушення застосовується майже до всіх порушників. Однак в деяких випадках термін обчислюється з наступного дня після закінчення податкового періоду, в якому було скоєно правопорушення. Наприклад, такий порядок діє щодо порушень, передбачених статтями 120 «Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування» та 122 «Несплата або неповна сплата сум податку (збору)» НК РФ.
Крім терміну давності притягнення до відповідальності є також термін давності стягнення санкцій. А саме податківці можуть звернутися до суду з позовом про стягнення штрафу з платника податків не пізніше 6 місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (п. 1 ст. 115 НК РФ).
Важливо при податкових перевірках надати документи, що підтверджують вибір контрагента. Зробити це за хвилину можна в сервісі " РНК: Перевірка контрагентів ". Введіть ІПН або назва компанії та роздрукуйте сформовані програмою документи.
Запізнення з декларацією
Неподання декларації або її подання з порушенням встановлених строків регламентується статтею 119 НК РФ. Зверніть увагу: цей вид відповідальності застосовується з 1 січня 2014 роки як до платників, так і до податкових агентів.
Розмір штрафних санкцій - 5% від не сплачена у встановлений термін суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на підставі декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми і не менше 1 000 рублів.
Протягом податкового періоду організації можуть представляти розрахунки за авансовими платежами, наприклад, з податку на майно. Однак якщо ці розрахунки не будуть здані або будуть здані пізніше терміну, до відповідальності за статтею 119 НК РФ організацію не притягнуть. Це пов'язано з тим, що даний вид відповідальності застосовується тільки до не зданими в термін декларацій (п. 15 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71).
Нерідко на практиці у організації за підсумками податкового періоду сума податку до сплати може бути відсутнім. Але це не звільняє фірму від обов'язку подавати декларацію. Такий висновок випливає з пункту 1 статті 80 НК РФ. В цьому випадку потрібно оформити «нульову» декларацію. Інакше з організації може бути стягнуто штраф згідно зі статтею 119 НК РФ у розмірі 1000 руб.
Якщо навіть за підсумками податкового періоду сума податку підлягає зменшенню, відповідальність за нездану декларацію також настає. Адже не виконана обов'язок щодо подання декларації в строк. Розмір штрафу в такому випадку також дорівнює 1000 руб.
Притягнути до відповідальності за статтею 119 НК РФ організацію можуть, якщо вона здасть звітність за застарілими формами. Податкові органи вважають таку звітність нездана (подп. 1 п. 1 ст. 31 і ст. 80 НК РФ). Це відноситься і до ситуації, коли організації замість декларацій здають довідки або письмові пояснення, в яких вказують на відсутність діяльності (операцій). Якщо платники податків не згодні з подібними висновками, свою позицію їм доведеться доводити в суді.
Спори виникають і в тому випадку, коли платники податків подають уточнені декларації. Наприклад, декларація з податку здана невчасно, а пізніше спрямована уточнена.
Відзначимо також, що повна і своєчасна сплата податку за декларацією не звільняє платника податків від відповідальності за її несвоєчасне подання (п. 13 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71). Даний висновок грунтується на тому, що перерахування податку і подання декларації - це дві різні обов'язки. Якщо платник податків виконав одну з них, це не звільняє його від відповідальності за невиконання другою. Разом з тим суд може розцінити це як обставина, що пом'якшує відповідальність (подп. 3 п. 1 і п. 4 ст. 112 НК РФ).
Грубе порушення правил обліку доходів і витрат
Платники податків зобов'язані вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування (подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ). За грубе порушення правил такого обліку організації, а з 1 січня 2014 року також ще підприємці, нотаріуси та адвокати залучаються до відповідальності відповідно до статті 120 НК РФ.
Під грубим порушенням розуміється відсутність первинних документів, або відсутність рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського або податкового обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку, в регістрах податкового обліку і в звітності господарських операцій , грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень. На це вказано в пункті 3 статті 120 НК РФ.
Даний перелік протиправних дій не підлягає розширеному тлумаченню. Так, платника податків не можна притягнути до відповідальності за статтею 120 НК РФ, якщо об'єкт оподаткування занижено не в документах обліку, а в декларації. Грубим порушенням також не може вважатися, наприклад, відсутність тільки одного первинного документа або рахунки-фактури. Адже стаття 120 вказує на ці документи у множині.
Істотною відмінністю статті 120 від інших статей глави 16 Податкового кодексу є те, що відповідальність за неї настає за діяння, які не завжди пов'язані з обчисленням податків. Наприклад, організацію можуть оштрафувати, якщо при перевірці виявлено факти неправильного відображення операцій на рахунках бухобліку. Причому не важливо, пов'язані ці рахунки з обчисленням і сплатою податків чи ні.
Розмір санкцій за статтею 120 НК РФ залежить від періоду, протягом якого відбувалися порушення. Якщо порушення допущені протягом одного податкового періоду, розмір штрафу становить 10 000 руб., А якщо протягом декількох - сума штрафу зростає до 30 000 руб.
Нагадаємо, податкові періоди для кожного податку можуть бути різні. Так, з ПДВ податковий період становить квартал, з податку на прибуток або єдиного податку за ССО - рік.
Якщо порушення спричинили заниження податкової бази, відповідальність встановлюється відповідно до пункту 3 статті 120 НК РФ. Штраф стягується в розмірі 20% від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 руб. При цьому не має значення, скільки по часу тривало правопорушення.
Несплата (неповна сплата) сум податків
За несплату або неповну сплату податку відповідальність встановлена статтею 122 НК РФ. Дана відповідальність настає, якщо несплата сталася в результаті заниження податкової бази, неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності).
До відповідальності за цією статтею можна залучити за несплату податків, яка привела до виникнення заборгованості перед бюджетом. Про це сказано в пункті 42 постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 № 5. При відсутності заборгованості відповідальність за статтею 122 НК РФ не настає. Так відбувається, наприклад, якщо в попередньому періоді у платника податків була переплата податку. При цьому переплата повинна перекривати або бути рівною сумі податку, недоплаченого в наступному періоді і що підлягає сплаті в той же бюджет.
Відзначимо також, що в статті 122 йдеться саме про податки. При несплаті або сплаті не в повному розмірі авансових платежів з податку платники податків не можуть залучатися до відповідальності за статтею 122 НК РФ. Про це також сказано в пункті 16 інформаційного листа Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71.
Положення статті 122 НК РФ, як і всі податкове законодавство, не передбачають відповідальності за несплату пені або сум нарахованих штрафів.
За правопорушення, передбачене статтею 122 НК РФ, стягується штраф у розмірі 20% від несплаченої суми податку. Якщо діяння скоєно навмисно, розмір штрафу дорівнює 40%.
Нерідко на практиці виникають «суміжні» порушення, за які можна залучити до відповідальності не тільки за статтею 122, але і за іншими статтями глави 16 НК РФ. Однак, як уже говорилося, повторно залучати до відповідальності за одне й те саме правопорушення не можна. Тому виникає питання: чи можна застосовувати дану статтю поряд з іншими?
Перш за все, треба враховувати, зробив платник податків одне порушення або ж одне діяння включає в себе кілька складів правопорушень. Згідно з пунктом 5 статті 114 НК РФ при вчиненні однією особою двох і більше податкових правопорушень податкові санкції стягуються за кожне правопорушення окремо без поглинання менш суворої санкції більш суворою. Таким чином, якщо, наприклад, організація недонарахувала податок і пізніше встановленого терміну здала декларацію, відповідальність настає одночасно за двома статтями - 119 і 122. Адже ці статті передбачають відповідальність за різні склади податкових правопорушень.
Залучення платника податків до відповідальності за податкове правопорушення не звільняє його від обов'язку сплатити належні суми податку і пені (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Але можливі й інші ситуації. Так, в статті 122 НК РФ наведені можливі причини несплати податку. Одна з них - заниження податкової бази. Таке може статися в результаті грубого порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування. А за таке правопорушення передбачена відповідальність пунктом 3 статті 120 НК РФ. В цьому випадку треба керуватися роз'ясненнями, які надані в Визначенні КС РФ від 18.01.2001 № 6-О. У ньому зазначено, що положення пунктів 1 і 3 статті 120 і пункту 1 статті 122 НК РФ не можуть застосовуватися одночасно в якості підстави притягнення до відповідальності за вчинення одних і тих же неправомірних дій. Рішення про застосування конкретної статті суд приймає самостійно виходячи з фактичних обставин справи.
Неподання відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю
Платники податків і податкові агенти зобов'язані подавати податковим органам і їх посадовим особам документи, необхідні для обчислення і сплати податків (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Обов'язок представити документи і (або) відомості в конкретний термін повинна бути встановлена податковим законодавством. За її невиконання передбачена відповідальність за статтею 126 НК РФ.
З норм закону чітко і недвозначно має слідувати які саме документи і в який термін треба представляти. Відзначимо, що, якщо такий строк не зазначений, залучення до відповідальності за статтею 126 НК РФ не допускається.
Якщо платник податків (податковий агент) не представляє вимагаються від нього паперу в установлений строк, з нього за кожен документ може бути стягнуто штраф у розмірі 200 руб. (П. 1 ст. 126 НК РФ).
Одним з найпоширеніших правопорушень, за яке можуть притягнути до відповідальності за цим пунктом, є неподання різних форм звітності. При цьому платник податків (податковий агент), який був оштрафований за неподання звітності відповідно до статті 119 НК РФ, не підлягає за це ж порушення відповідальності за статтею 126 НК РФ.
Застосовуючи зазначену відповідальність до податкових агентів за довідками 2-ПДФО, треба враховувати, що кожна довідка, яка стосується конкретного працівника, є окремим документом.
Також витребувати документи і відомості податкові органи можуть, наприклад, з метою камеральних і зустрічних перевірок. Для цього вони направляють запит, в якому зазначено які саме документи і в якій кількості необхідні. За неподання інформації на запит або подання її з явно недостовірними відомостями платнику податків загрожує штраф в розмірі 10 000 руб. (П. 2 ст. 126 НК РФ).