Дата розміщення статті: 26.03.2017
Свого часу глава ФНС Михайло Мішустін відзначав, що передача повноважень з адміністрування страхових внесків податкову службу більш ніж логічна. Мовляв, і досвід у податківців такий вже є, та й база по внесках практично збігається з базою з ПДФО. Проблема в тому, що бази по внесках і ПДФО тільки "майже" збігаються. Частина законодавець їх зблизив. Однак розбіжності все ж можуть мати місце. І їх, до слова сказати, чимало.
Перш за все слід порівняти об'єкти оподаткування ПДФО та страховими внесками. Так, об'єктом обкладення ПДФО визнається дохід, отриманий платниками податків (ст. 209 НК):
1) від джерел у РФ і (або) від джерел за межами РФ - для фізичних осіб, які є податковими резидентами РФ;
2) від джерел у РФ - для фізосіб, які не є податковими резидентами РФ.
У свою чергу, об'єктом обкладання страховими внесками в загальному випадку визнаються виплати та інші винагороди на користь фізосіб, вироблені (ст. 420 НК):
1) в рамках трудових відносин та за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг;
2) за договорами авторського замовлення на користь авторів творів;
3) за договорами про відчуження виключного права на твори науки, літератури, мистецтва, видавничим ліцензійними договорами, ліцензійними договорами про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва, в т.ч. винагороди, що нараховуються організаціями з управління правами на колективній основі на користь авторів творів за договорами, укладеними з користувачами.
Таким чином, вже на першому етапі порівняння можна помітити, що як мінімум об'єкта обкладення ПДФО виникає аж ніяк не тільки в рамках трудових відносин або ж виплат, вироблених за договорами ЦПХ. Таким чином, для розбіжностей у звітності з ПДФО і по страхових внесках є, можна сказати, "об'єктивні" причини.
Подарунки співробітникам
Для цілей оподаткування ПДФО подарунки вартістю менше 4 000 руб. за податковий період не обкладаються ПДФО (п. 28 ст. 217 НК, див. лист Мінфіну від 19 січня 2017 р N БС-4-11 / 787 @).
Подібного обмеження для страхових внесків немає, але ... При цьому пунктом 4 статті 420 Кодексу визначено, що не визнаються об'єктом обкладення страховими внесками виплати і інші винагороди в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права). Відповідно, в разі передачі подарунків працівнику за договором дарування в письмовій формі у організації об'єкта обкладання страховими внесками зовсім не виникає. Це підтвердив і Мінфін в листі від 20 січня 2017 р N 03-15-06 / 2437.
Оренда майна у фізосіб
Організації нерідко орендують у фізосіб те чи інше майно, необхідне в службових цілях (квартири для співробітників, автомобіль і т.п.). У тому випадку, якщо орендодавець не є індивідуальним підприємцем, щодо його доходу у вигляді орендної плати компанія визнається податковим агентом з ПДФО з усіма, що називається, що випливають (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК).
Відносно страхових внесків ситуація інша: зазначені виплати (орендна плата) не визнаються об'єктом оподаткування внесками просто тому, що це виплати за договором ЦПХ, пов'язаною з передачею майна в користування. У той же час об'єктом оподаткування зізнаються виплати за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг.
Відзначимо, що ми не говоримо про випадки, коли майно працівника використовується ним у службових цілях. При таких обставинах працівникові виплачується компенсація, яка не обкладається ні ПДФО, ні страховими внесками (п. 3 ст. 217, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК).
Витрати на відрядження
Наступний вид виплат, на які слід звернути увагу, це компенсація вартості витрат співробітникові на проживання в місці відрядження. Такі компенсації повністю звільняються від обкладення ПДФО за умови, що витрати документально підтверджені. В іншому випадку ПДФО не обкладається лише сума з розрахунку 700 руб. в день при відрядженнях усередині РФ і 2 500 руб. в день - при відрядженнях за кордон (п. 3 ст. 217 НК).
У тому випадку, якщо витрати на проживання у відрядженні документально підтверджені, і внески на відповідну компенсацію нараховувати не треба (п. 2 ст. 422 НК). В іншому випадку, тобто при відсутності документального підтвердження витрат на житло, внески доведеться заплатити, що називається, по повній.
Це важливо! Врахуйте, що з 1 січня 2017 року введено єдині норми, за якими виплачені відрядженому працівникові добові не обкладаються ПДФО, це знову ж таки 700 руб. на добу при відрядженнях по Росії і 2 500 руб. - за кожен день перебування у відрядженні за кордоном.
"Лікарняні" виплати
Допомоги по тимчасовій непрацездатності обкладаються ПДФО в загальному порядку. Це прямо обумовлено в пункті 1 статті 217 Кодексу.
У свою чергу, на "лікарняні", виплачені відповідно до законодавства РФ, страхові внески не нараховуються. Адже "лікарняні" посібника є страховим забезпеченням з обов'язкового соціального страхування. А отже, такі виплати належать до сум, що не підлягає обкладенню внесками (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК).
"Зарплатна" компенсація
В силу положень статті 236 Трудового кодексу при порушенні роботодавцем встановленого терміну відповідно виплати заробітної плати, оплати відпустки, виплат при звільненні та (або) інших виплат, що належать працівнику, роботодавець зобов'язаний виплатити їх зі сплатою відсотків (грошової компенсації) в розмірі не нижче 1 / 300 діючу пенсійну систему цей час ставки рефінансування ЦБ від невиплачених в строк сум за кожний день затримки починаючи з наступного дня після встановленого строку виплати по день фактичного розрахунку включно. Розмір виплачуваної працівнику грошової компенсації може бути підвищений колективним договором, локальним нормативним актом або трудовим договором. Обов'язок виплати зазначеної грошової компенсації виникає незалежно від наявності вини роботодавця.
Простіше кажучи, за несвоєчасну виплату зарплати та інших належних працівникові виплат роботодавець крім основного боргу повинен виплатити працівникові і так звану "зарплатну" компенсацію. Причому ці правила закріплена за роботодавцем Трудовим кодексом.
У той же час згідно з пунктом 3 статті 217 Податкового кодексу не підлягають обкладенню ПДФО всі види встановлених чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних, в зокрема, з виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи відшкодування витрат на відрядження). Таким чином, зарплатна компенсація, оскільки вона передбачена законодавством, не підлягає обкладенню ПДФО (див. Також листи Мінфіну від 22 травня 2015 р N 03-04-05 / 29453, від 23 січня 2013 р N 03-04-05 / 4 -54, від 18 квітня 2012 р N 03-04-05 / 9-526 і т.д.).
Що стосується страхових внесків, то підпункт 2 пункту 1 статті 422 Кодексу також містить положення, згідно з яким встановлені законодавством компенсації не підлягають обкладенню страховими внесками. Аналогічне положення містилося і раніше в Законі від 24 липня 2009 р N 212-ФЗ (з 1 січня 2017 втратив чинність). Тобто за фактом від "переїзду" даної норми в НК нічого не змінилося. Тим часом питання, що стосується оподаткування внесками "зарплатної" компенсації, до сих пір неоднозначний. Мінпраці наполягав на тому, що "зарплатна" компенсація обкладається внесками в загальному порядку (див. Лист Мінпраці від 6 серпня 2014 р N 17-4 / В-369). А судді вказували на те, що такі компенсації не обкладаються внесками (див. Визначення ВС від 28 грудня 2016 р N 310-КГ16-17515).
Проте, з огляду на, що внески тепер "курирують" податківці, є ймовірність, що незабаром ситуація вирішиться на користь роботодавців. Важко собі уявити, як можна обгрунтувати, що для цілей оподаткування ПДФО "зарплатна" компенсація передбачена законодавством, а при вирішенні питання щодо необхідності нарахування на цю компенсацію внесків вона вже не буде передбачена законодавством.
ДМС для співробітників
Внески за договорами добровільного особистого страхування не обкладаються ПДФО на підставі пункту 3 статті 217 Податкового кодексу. Суми страхових внесків за договорами добровільного особистого страхування працівників (договорами ДМС), які передбачають оплату страховиками медичних витрат цих застрахованих осіб, які не підлягають обкладенню і страховими внесками (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК), але ... тільки за однієї умови - внески вносяться за договорами ДМС, що укладається на термін не менше одного року.
Економія на відсотках
Компанія видає співробітнику позику - або безпроцентний, або під чисто символічний відсоток. Очевидно, що в цьому випадку працівник економить на відсотках. Відповідно, у нього утворюється дохід у вигляді матеріальної вигоди. А компанія, як податковий агент по ПДФО, повинна обчислити, утримати та сплатити до бюджету податок з цієї матеріальної вигоди (ст. 212 НК).
Очевидно, що компанія навряд чи буде направо і наліво давати безвідсоткові позики. Іншими словами, якщо такий бонус і дається, то працівникам підприємства, тобто в рамках трудових відносин. Але чи означає це, що і внески на матвигоди доведеться нарахувати? Ні! Матеріальна вигода працівника за користування безвідсотковим позикою, отриманим від роботодавця, не є об'єктом обкладення страховими внесками. Адже вона виникає за договором ЦПХ, предметом якого аж ніяк не є виконання робіт, надання послуг і т.п. (Див. Лист Мінпраці від 17 лютого 2014 р N 17-4 / В-54).
Іспит на відповідність вимогам ПРОФСТАНДАРТ
Ну і останнє, на чому ми зупинимося, стосується плати за незалежну оцінку кваліфікації працівника. З 1 січня 2017 року така не обкладається ПДФО на підставі пункту 21.1 статті 217 Податкового кодексу. Аналогічної положення, що виключає цю плату з бази по внесках, Кодекс, на жаль, не містить. Так що на суму оплати внески доведеться нарахувати в загальному порядку.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:
Повернутися на попередню сторінку