Оренда транспортного засобу з екіпажем: податки в орендаря

1. Отримання ТЗ з екіпажем від орендодавця
2. Перерахування орендної плати
3. Перерахування плати за послуги з управління
4. Витрати, пов'язані з експлуатацією ТЗ
5. Сплата внесків на страхування ТЗ і відповідальності
6. Отримання страхового відшкодування
7. Отримання відшкодування витрат на ремонт від Орендодавця
8. Невід'ємні поліпшення орендованого транспорту
9. Викуп орендованого транспортного засобу

У попередніх статтях * детально розглядалися умови укладення договору оренди транспортного засобу з екіпажем, що мають однакове значення обох сторін договору, а також податкові наслідки, що виникають у орендодавця. У пропонованому матеріалі фахівці 1С: ІТС розповідають про те, які податкові аспекти слід врахувати орендарю при укладенні та виконанні даного договору.

зміст

* Детальніше читайте в № 5 (травень), в № 6 (червень) «БУХ.1С» за 2013 рік.

Як ми зазначали раніше, при укладанні договору оренди транспортного засобу (ТЗ) з екіпажем майно передається орендарю за плату в тимчасове володіння і користування. Таким чином, у власність орендаря воно не переходить ( ст. 632 ГК РФ ).

Оскільки транспортний засіб залишається у власності у орендодавця, операція з отримання майна в оренду не тягне за собою будь-яких податкових наслідків у орендаря щодо ПДВ, податку на прибуток і податку на майно.

Транспортний податок

Орендар не платить транспортний податок, якщо транспортний засіб зареєстровано на орендодавця ( ст. 357 НК РФ ). Відзначимо, що якщо орендар ставить автотранспорт на тимчасовий облік в ДАІ, то платником все одно залишається орендодавець (лист Мінфіну Росії від 04.03.2011 № 03-05-05-04 / 04 ).

Отримання ТЗ з екіпажем від орендодавця

Як ми зазначали раніше, при укладанні договору оренди транспортного засобу (ТЗ) з екіпажем майно передається орендарю за плату в тимчасове володіння і користування. Таким чином, у власність орендаря воно не переходить ( ст. 632 ГК РФ ).

Оскільки транспортний засіб залишається у власності у орендодавця, операція з отримання майна в оренду не тягне за собою будь-яких податкових наслідків у орендаря щодо ПДВ, податку на прибуток і податку на майно.

Транспортний податок

Орендар не платить транспортний податок, коли транспортний засіб зареєстровано на орендодавця ( ст. 357 НК РФ ). Відзначимо, що якщо орендар ставить автотранспорт на тимчасовий облік в ДАІ, то платником все одно залишається орендодавець (лист Мінфіну Росії від 04.03.2011 № 03-05-05-04 / 04 ).

Перерахування орендної плати

З даного договору орендодавцем може виступати:

• юридична особа або індивідуальний підприємець (ІП);
• співробітник орендаря або інша фізична особа.

Розглянемо податкові аспекти, які необхідно врахувати орендарю в кожному окремому випадку.

1) Якщо транспортний засіб надає в оренду юридична особа або ІП

ПДВ

Порядок перерахування орендної плати визначає податкові наслідки з ПДВ.

а) Перерахування орендної плати авансом

При отриманні «авансового» рахунки-фактури ПДВ з авансу приймається до відрахування. Після того як послуга надана, відрахування підлягає ПДВ, нарахований з суми орендної плати.

У той же час ПДВ, прийнятий до відрахування з авансового платежу, повинен бути відновлений.

б) Перерахування орендної плати в порядку постоплати

У цьому випадку право на відрахування «вхідного» ПДВ виникає у орендаря при отриманні «відвантажувального» рахунки-фактури від орендодавця.

Податок на прибуток

Орендні платежі за договором оренди транспортного засобу з екіпажем є іншими витратами орендаря. Такі платежі в повному обсязі орендар повністю враховує для цілей оподаткування прибутку виходячи з підпункту 10 пункту 1 статті 264 НК РФ за умови їх економічної обгрунтованості і документального підтвердження.

Документально підтвердити витрати можна наступними документами (лист УФНС Росії по м Москві від 30.04.2008 № 20-12 / 041966.1 ):

• наказ керівника організації про закріплення орендованих автомобілів за співробітниками;
• заявки на використання орендованих автомобілів;
• копії подорожніх листів, що дозволяють визначити регулярність використання і маршрут руху орендованих транспортних засобів і час їхнього використання.

Однак складати шляхові листи не обов'язково, головне, щоб був документ, який свідчить про те, що автомобіль здійснював поїздки, наприклад, довідка (постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 09.04.2012 № А75-4440 / 2011 ).

На думку фінансового відомства, підставою для обліку витрат за договором оренди транспортного засобу з екіпажем є первинні документи, які застосовуються для бухгалтерського обліку, зокрема, договір оренди і доручення на перерахування орендних платежів (лист Мінфіну Росії від 20.01.2009 № 07-02-06 / 08 ).

Орендар, який застосовує метод нарахування, включає орендну плату до витрат в останній день звітного (податкового) періоду ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ ), А орендар, який застосовує касовий метод, - в момент її фактичного сплати після надання послуг з оренди ( п. 3 ст. 273 НК РФ ).

2) Якщо транспортний засіб надає в оренду співробітник орендаря або інша фізична особа

Податок на прибуток

Орендарю слід врахувати деякі аспекти, якщо орендодавцем виступає його співробітник.

Для того щоб віднести орендні платежі до витрат, орендарю слід подати докази, що автомобіль його співробітника використовується у виробничих цілях за потребою. Це можливо, якщо посадова інструкція крім основних компетенцій буде включати, в тому числі, обов'язок вчиняти поїздки куди-небудь (див., Наприклад, постанова ФАС Поволзької округу від 12.03.2010 № А12-13735 / 2009 ).

ПДФО

Доходи, отримані фізичною особою від здачі в оренду транспортних засобів, оподатковуються ПДФО ( пп. 4 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 НК РФ ).

Згідно з роз'ясненнями контролюючих органів орендар, перераховує фізичній особі орендну плату, є податковим агентом з ПДФО (листа Мінфіну Росії від 20.07.2012 № 03-04-05 / 3-889 , ФНП Росії від 09.04.2012 № ОД-4-3 / 5894 @ ). Тому він повинен утримати податок і перерахувати його до бюджету не пізніше дня фактичного отримання грошей в банку на виплату орендної плати або дня її перерахування на рахунок фізособи ( п.п. 4 і 6 ст. 226 НК РФ ).

Утриманий податок на доходи фізичних осіб варто перерахувати до бюджету за місцем обліку організації-орендаря в податковому органі (лист Мінфіну Росії від 01.06.2011 № 03-04-06 / 3-127 ).

Страхові внески у позабюджетні фонди
(крім внесків на «травматизм»)

Орендна плата за користування автотранспортом не обкладається страховими внесками до позабюджетних фондів ( ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Страхові внески на «травматизм»

Внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань з орендної плати сплачуються лише в тому випадку, якщо такий обов'язок встановлена ​​договором оренди ( п. 1 ст. 5 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ ).

Перерахування плати за послуги з управління

Крім орендної плати, орендодавець оплачує послуги з управління автотранспортом. У договорі вони можуть бути виділені окремо або входити до складу орендної плати. Розглянемо податкові аспекти, які необхідно врахувати орендарю.

1) Якщо транспортний засіб надає в оренду юридична особа або ІП

ПДВ

При обчисленні податку необхідно враховувати, в якому порядку перераховується оплата за послуги з управління транспортним засобом.

а) Якщо плата за послуги з управління перераховуються авансом

При отриманні «авансового» рахунки-фактури ПДВ з авансу приймається до відрахування. Після того як послуга надана, відрахування підлягає ПДВ, нарахований з суми оплати за послуги з управління. Водночас ПДВ, прийнятий до відрахування з авансового платежу, повинен бути відновлений.

б) Якщо передоплата не передбачена

У цьому випадку право на відрахування «вхідного» ПДВ виникає у орендаря при отриманні «відвантажувального» рахунки-фактури від орендодавця.

Податок на прибуток

Вартість послуг з управління транспортним засобом є частиною орендної плати незалежно від того, виділені такі послуги в складі орендної плати чи ні. Отже, витрати у вигляді плати за послуги з управління автотранспортом враховуються в тому ж порядку, що і витрати по орендній платі.

Орендар, який застосовує метод нарахування, включає орендну плату до витрат в останній день звітного (податкового) періоду ( пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ ), А орендар, який застосовує касовий метод, - в момент її фактичної сплати після надання послуг з оренди ( п. 3 ст. 273 НК РФ ).

2) Якщо транспорт надає в оренду співробітник орендаря або інша фізична особа

Податок на прибуток

При описі податкових наслідків з податку на прибуток виділимо особливості, що виникають в кожній з ситуацій: якщо транспортний засіб орендується у співробітника і якщо у іншої фізичної особи.

а) Орендодавець - співробітник орендаря

Якщо послуги з управління ТЗ не виділені в складі орендної плати, то вони враховуються для цілей оподаткування прибутку як орендну плату на підставі підпункту 10 пункту 1 статті 264 НК РФ .

Якщо ж послуги виділені, то виплата співробітнику винагороди за надання послуг з управління транспортом може бути врахована в складі інших витрат на підставі підпункту 49 параграфа 1 статті 264 НК РФ (Листи Мінфіну Росії від 19.08.2008 № 03-03-06 / 2/107 , від 27.03.2008 № 03-03-06 / 3/7 ). Такий висновок справедливий в тому випадку, коли в трудові обов'язки працівника не входить керування транспортним засобом.

Орендар, який застосовує метод обчислення, враховує витрати у вигляді плати за послуги з управління автотранспортом на дату підписання акту про надання таких послуг ( п. 2 ст. 272 НК РФ ). Орендар, який застосовує касовий метод, враховує такі витрати після їх оплати ( п. 3 ст. 273 НК РФ ).

б) Орендодавець - фізичне особа, яка не є співробітником орендаря

Якщо послуги з управління автотранспортом не виділені в складі орендної плати, то вони враховуються для цілей оподаткування прибутку як орендна плата на підставі підпункту 10 пункту 1 статті 264 НК РФ .

Якщо ж дані послуги виділені, то плата за них враховується в складі витрат на оплату праці на підставі пункту 21 статті 255 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 01.12.2009 № 03-03-06 / 1/780 ).

Орендар, який застосовує метод нарахування, враховує витрати у вигляді плати за послуги з управління транспортним засобом щомісяця в останній день звітного періоду ( п. 4 ст. 272 НК РФ ). Орендар, який застосовує касовий метод, враховує дані витрати після їх оплати ( п. 3 ст. 273 НК РФ ).

ПДФО

Доходи, отримані фізичною особою за послуги з управління транспортним засобом обкладаються ПДФО ( пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ ). Орендар в цьому випадку визнається податковим агентом ( п. 1 ст. 226 НК РФ ). Тому він повинен утримати податок і перерахувати його до бюджету не пізніше дня фактичного отримання грошей в банку на оплату послуг з управління автотранспортом або дня її перерахування на рахунок працівника ( п.п. 4 і 6 ст. 226 НК РФ ). Утриманий ПДФО варто перерахувати в бюджет за місцем обліку организации-орендаря в податковому органі (лист Мінфіну Росії від 01.06.2011 № 03-04-06 / 3-127 ).

Страхові внески у позабюджетні фонди (крім внесків «на травматизм»)

Вартість послуг з управління автотранспортом є винагороду за цивільно-правовому договору за надані послуги, яка обкладається страховими внесками до ПФР і ФФОМС ( ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Із змісту цієї норми випливає, що, незалежно від того, виділена вартість послуг з управління транспортним засобом чи ні, з неї треба обчислити страхові внески. Якщо в договорі оренди вартість послуг з управління автомобілем не виділена окремо, є ризик того, що контролюючі органи нарахують страхових внески з загальної суми орендних платежів.

Відзначимо, що аналогічні суперечки виникали і в період існування ЄСП, який не нараховувався на виплати за договорами оренди. Проте суди вважали, що коли вартість послуг з управління не визначена в договорі, то вся сума вважається орендною платою і ЕСН не обкладається (див., Наприклад, постанова ФАС ВСО від 13.01.2011 № А19-13023 / 2010 ).

Страхові внески до ФСС РФ на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством з такого винагород не обчислюються ( п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Страхові внески «на травматизм»

Внески на страхування від нещасних випадків сплачуються лише в тому випадку, якщо такий обов'язок встановлена ​​договором ( п. 1 ст. 5 , п. 1 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.1998 № 125-ФЗ ).

Витрати, пов'язані з експлуатацією ТЗ

Витрати по комерційній експлуатації транспорту несе орендар, якщо інше не передбачено договором ( ст. 636 ГК РФ ). У складі таких витрат враховується вартість паливно-мастильних матеріалів (ПММ) та інших витратних матеріалів, технічного обслуговування, послуг стоянки, мийки та ін.

ПДВ

Орендар приймає до відрахування «вхідний» ПДВ по витратах, пов'язаних з експлуатацією автотранспорту (ПММ, інші витратні матеріали, оплата послуг стоянки, мийки), в загальновстановленому порядку ( пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ ).

Податок на прибуток

Якщо за договором оренди транспортного засобу з екіпажем витрати, що виникають у зв'язку з комерційною експлуатацією транспорту, зазнає орендар, він вправі врахувати ці витрати з метою оподаткування прибутку (лист Мінфіну Росії від 01.12.2009 № 03-03-06 / 1/780 ).

Витрати на ПММ можуть враховуватися або в складі матеріальних витрат ( пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ ), Або в складі інші витрат ( пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ ). Вибір норми, на підставі якої враховується вартість ГСМ, залежить від призначення ТЗ. Якщо автомобіль використовується безпосередньо у виробничій діяльності, то застосовуються положення подпунткта 5 пункту 1 статті 254 НК РФ . Якщо для управлінських нужд - положення підпункту 11 пункту 1 статті 264 НК РФ .

На думку контролюючих органів, при віднесенні до витрат витрат на купівлю ПММ слід керуватися нормативами, встановленими Міністерством транспорту Росії (лист Мінфіну Росії від 03.09.2010 № 03-03-06 / 2/57 ). У 2008 році розпорядженням Мінтрансу Росії від 14.03.2008 № АМ-23-р введено в дію Методичні рекомендації «Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті». Але ця вимога може бути тільки рекомендаційним, і орендар має право обгрунтувати інший розмір використовуваних норм ПММ. Інші витрати, зв'язані з комерційною експлуатацією ТЗ, такі як технічне обслуговування, оплата стоянки автомобіля, мийки, входять в інші витрати ( пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ ).

Орендар, який застосовує метод нарахування, враховує витрати з комерційної експлуатації транспортного засобу в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати були проведені, незалежно від факту оплати ( п. 2 ст. 272 , пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ ).

Орендар, який використовує касовий метод, враховує ці витрати після їх оплати ( п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Сплата внесків на страхування ТЗ і відповідальності

Як ми зазначали в попередній статті, в залежності від умов договору, витрати на сплату страхових внесків на страхування транспортного засобу та відповідальності може нести як орендар, так і орендодавець.

ПДВ

Операції страхування не підлягають обкладенню ПДВ ( пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ ). Тому в даному випадку не має значення, на кого договором покладено обов'язок зі сплати страхових внесків на страхування ТЗ та відповідальності.

Податок на прибуток

Страхові внески по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності (ОСАЦВ), які сплачує орендар, враховуються у витратах на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 263 НК РФ .

Страхові внески, сплачені орендарем у зв'язку з добровільним страхуванням транспортного засобу від угону і збитку (КАСКО), витрати на утримання якої зменшують податкову базу по податку на прибуток на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 263 НК РФ . Це підтверджують контролюючі органи (лист Мінфіну Росії від 20.02.2008 № 03-03-06 / 1/119 ).

При методі нарахування орендар визнає витрати на сплату страхових внесків рівномірно в період дії договору страхування ( п. 6 ст. 272 НК РФ ).

При касовому методі витрати визнаються в момент сплати страхового внеску ( п. 3 ст. 273 НК РФ ).

Якщо за умовами договору страхові внески сплачує орендодавець, то у орендаря не виникає відповідних витрат з метою оподаткування прибутків.

Отримання страхового відшкодування

Страхове відшкодування може отримати і орендодавець, і орендар при настанні страхового випадку.

Якщо договір страхування укладено на користь орендаря ( ст. 930 ГК РФ ), То страхове відшкодування отримує він. Якщо страхове відшкодування покладається орендодавцю, то доходу і податкових наслідків у орендаря не виникає.

ПДВ

Сума страхового відшкодування не включається в податкову базу по ПДВ, оскільки зазначені кошти не пов'язані з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг) (листа Мінфіну Росії від 18.03.2011 № 03-07-11 / 61 , від 24.12.2010 № 03-04-05 / 3-744 ).

Податок на прибуток

Податкові наслідки у орендаря виникають, коли він є вигодонабувачем за договором страхування. Отримане від страхової компанії відшкодування орендар враховує в складі позареалізаційних доходів на підставі пункту 3 статті 250 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 29.03.2007 № 03-03-06 / 1/185 ).

Датою отримання страхового відшкодування для організації, яка застосовує метод нарахування, вважається дата визнання страховою компанією суми відшкодування збитку ( пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ ).

При касовому методі доходи визнаються на дату отримання страхового відшкодування ( п. 2 ст. 273 НК РФ ).

Отримання відшкодування витрат на ремонт від Орендодавця

Незважаючі на тій факт, что обов'язок по Утримання транспортного засоби покладаючи на Орендодавця и умів Договором не может буті передана Орендарем ( ст. 634 ГК РФ ), Орендар може відремонтувати транспортний засіб, а потім отримати відшкодування своїх витрат. Якщо для ремонту транспортного засобу потрібно залучити сторонню організацію, то орендарю і орендодавцю доцільно укласти агентський договір, згідно з яким орендар-агент зобов'язується знайти організацію-підрядника і придбати у неї ремонтні роботи в інтересах орендодавця-принципала. Розглянемо податкові наслідки в двох випадках: коли орендар проводить ремонт власними силами і коли залучає сторонню організацію.

1) Ремонт проводиться власними силами орендаря

ПДВ

Ремонтуючи автотранспорт власними силами, орендар фактично виконує роботи для орендодавця. В цьому випадку орендарю необхідно обчислити ПДВ з вартості таких робіт і пред'явити його орендодавцю.

При цьому ПДВ за матеріалами, отриманими для ремонту, орендар може прийняти до відрахування у загальновстановленому порядку.

Податок на прибуток

В даному випадку відшкодування, отримане від орендодавця, визнається доходом орендаря, а витрати на виконання ремонту враховуються для цілей оподаткування прибутку.

2) Ремонтні роботи здійснюються підрядною організацією

ПДВ

Виступаючи агентом, орендар сплачує ПДВ тільки з суми агентської винагороди ( п. 1 ст. 156 НК РФ ). Отримане орендарем відшкодування витрат на ремонт не буде обкладатися ПДВ. «Вхідний» ПДВ по ремонтним роботам, пред'явлений підрядною організацією, до відрахування прийме орендодавець.

Податок на прибуток

Для цілей оподаткування прибутку в доходах орендар врахує тільки суму агентської винагороди.

Відшкодування витрат на ремонт не враховується в доходах орендаря на підставі підпункту 9 пункту 1 статті 251 НК РФ, а витрати на ремонт не включаються до витрат згідно з пунктом 9 статті 270 НК РФ.

Невід'ємні поліпшення орендованого транспорту

Особливістю невіддільних поліпшень є те, що згодом вони перейдуть у власність орендодавця, так як є невід'ємною частиною орендованого транспортного засобу.

ПДВ

Якщо орендар зробив невіддільні поліпшення (у вигляді установки на автомобіль сигналізації), то пред'явлений йому ПДВ при придбанні та установці такої сигналізації приймається до відрахування.

На думку контролюючих органів, в момент передачі орендодавцю невіддільних поліпшень орендар повинен обчислити ПДВ (листи Мінфіну Росії від 26.07.2012 № 03-07-05 / 29 , ФНС Росії від 19.04.2010 № ШС-37-3 / 11 ).

Аналогічної точки зору дотримуються деякі арбітражні суди (постанови ФАС Поволзької округу від 26.06.2012 по справі № А65-12909 / 2011 , ФАС Московського округу від 25.06.2009 № КА-А40 / 4798-09 у справі № А40-67444 / 08-80-265).

При цьому не має значення, чи було згоду орендодавця на проведення поліпшень.

Податок на прибуток

З метою оподаткування прибутку порядок обліку невіддільних поліпшень орендованого майна залежить від того, хто їх зробив, і чи було згоду орендодавця на поліпшення транспортного засобу. Тому розглянемо три можливі ситуації і податкові аспекти, які необхідно врахувати в кожної з них.

1) Невіддільні поліпшення за згодою і за рахунок орендодавця

Коли орендар передає невіддільні поліпшення орендодавцю, у нього виникає дохід від реалізації. Цей дохід дорівнює сумі, очікуваного відшкодування орендодавцем ( пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ , п. 1 ст. 249 НК РФ ). При цьому орендар може зменшити цей дохід на суму витрат, здійснених на невіддільні поліпшення ( пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ ).

2) Невіддільні поліпшення за згодою орендодавця, але за рахунок орендаря

Якщо орендодавець не відшкодовує вартість невіддільних поліпшень, то орендар має право нараховувати по них амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення їх в експлуатацію. При цьому зазначені капітальні вкладення амортизуються орендарем протягом терміну дії договору оренди. На думку контролюючих органів, коли термін оренди менший терміну амортизації, несписані частина капітальних вкладень врахувати у витратах з податку на прибуток не можна (лист Мінфіну Росії від 01.08.2011 № 03-03-06 / 1/442 , від 21.03.2011 № 03-03-06 / 1/158 ).

При укладанні нового договору оренди з тим же орендодавцем щодо майна, в яке проведено капітальні вкладення, амортизація не нараховується (лист Мінфіну Росії від 04.02.2013 № 03-03-06 / 2/2269 ).

При зміні власника майна, що орендується в період дії договору амортизація продовжує нараховуватися. Це пов'язано з тим, що перехід права власності не є підставою для розірвання або зміни договору оренди (лист Мінфіну Росії від 22.02.2013 № 03-03-06 / 2/5003 ).

3) Невіддільні поліпшення без згоди орендодавця

На думку податкових органів, такі витрати для цілей оподаткування прибутку не враховуються (лист УФНС Росії по м Москві від 24.03.2006 № 20-12 / 25161 , від 16.02.2005 № 20-12 / 9793 ). Аналогічну точку зору висловив ФАС Поволзької округу в постанові від 11.05.2011 по справі № А65-12958 / 2010 .

Викуп орендованого транспортного засобу

Договором оренди транспортного засобу з екіпажем може бути передбачена умова про викуп автотранспорту орендарем ( п. 1 ст. 624 ГК РФ ). В результаті орендарем виплачується викупна ціна якої сторони домовляються про залік раніше сплачених орендних платежів в рахунок викупної ціни.

ПДВ

ПДВ, який орендодавець пред'явив з викупної ціни в останній момент укладання угоди, орендар приймає до відрахування при наявності рахунку-фактури після прийняття основного засобу на облік.

Цим правом орендар може скористатися і при оплаті угоди разовим платежем, і при поступовому викуп майна декількома платежами протягом терміну оренди.

При цьому орендар, викуповує майно поступово, повинен враховувати наступне. Платежі, що вносяться за майно протягом договору оренди, є авансовими. согласно пункту 12 статті 171 НК РФ орендар має право пред'явити до відрахування ПДВ, нарахований на ці платежі. Однак цей податок слід відновити після того, як буде прийнятий до відрахування ПДВ із вартості придбаного майна.

Податок на прибуток

Суми, сплачені орендодавцю за придбане майно, формують первісну вартість основного засобу, тому включаються до витрат у орендаря через амортизацію ( п. 5 ст. 270 НК РФ , п. 1 ст. 257 НК РФ ). Пунктом 1 статті 624 ГК РФ встановлено, що перехід права власності на орендоване майно до орендаря можливий тільки після його оплати.

Тому і орендар, який застосовує метод нарахування, і орендар, який працює за касовим методом, враховує суми амортизації, нараховані за звітний (податковий) період, за оплаченим основних засобів.

Транспортний податок

У орендаря обов'язок зі сплати транспортного податку з'являється з моменту реєстрації їм транспортного засобу в ГИБДД ( ст. 357 , п. 1 ст. 358 НК РФ ).

Податок на майно

Рухоме майно, прийняте на облік в якості основного засобу після 01.01.2013, податком на майно не обкладається ( п. 3 ст. 1 Федерального закону від 29.11.2012 № 202-ФЗ ).

Отже, ми розглянули податкові наслідки для орендаря, що виникають в результаті укладення договору оренди транспортного засобу з екіпажем.

Всю представлену інформацію можна знайти в системі ІТС ПРОФ в розділі «Юридична підтримка» (див. Малюнок).