Камеральна перевірка ПДВ: що потрібно знати бухгалтеру

Бухгалтери підприємств, які застосовують традиційну систему оподаткування, щоквартально відчувають стрес, пов'язаний з камеральних перевірками. Податківці зараз «камералят» кожну декларацію. Експерт з оподаткування та бухгалтерського обліку Ангеліна Волконська розповіла БУХ.1С, в якому порядку проводиться камеральна перевірка з ПДВ російських компаній, і з якими сюрпризами може зіткнутися бухгалтер в процесі.

Черговий квартал закінчився, декларація з ПДВ оформлена і здана в податкову інспекцію, а ви збираєтеся розслабитися? Забудьте! Адже попереду ще камеральна перевірка декларації, за результатами якої податківці можуть виявити недоліки, невідповідності або помилки. Особливо легко це зробити в світлі технічних можливостей інспекцій проводити «перехресні» перевірки щодо даних рахунків-фактур, відображених в розділі 8 декларації у покупця і в розділі 9 - у продавця.

Шпаргалка по статті від редакції БУХ.1С для тих, у кого немає часу

1. Податківці зараз «камералят» кожну представлену декларацію з ПДВ.

2. Декларацію можуть перевіряти протягом трьох місяців з дня її подання. Порядок і умови скорочення тримісячного терміну не передбачені НК РФ, але також і немає обмежень на завершення перевірки до закінчення цього терміну.

3. Під час «камералкі» можливо три варіанти розвитку подій:

• інспекцію все влаштувало, ніякі документи і пояснення, що не запитуються;
• інспекція зажадала представити пояснення або внести виправлення в декларацію (представити «уточненку»);
• інспекція зажадала представити певні документи, відбивши їх список в письмовій вимозі.

4. За неподання пояснень або подання їх із запізненням передбачена відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 5000 рублів (20 000 рублів - за повторне протягом календарного року порушення). Штрафу не буде, якщо бухгалтер замість пояснень відразу вніс виправлення і представив в 5-денний термін уточнену декларацію.

5. На те, щоб підготувати і представити всі документи, організації відводиться 10 робочих днів з моменту отримання вимоги. Якщо цього часу недостатньо, то компанія може клопотати про продовження терміну, направивши до інспекції відповідне повідомлення.

6. Якщо за результатами камеральної перевірки ИФНС не виявила фактів порушення податкового законодавства, то акт не оформляється. І спеціально про завершення перевірки організації повідомляти не будуть. Акт за підсумками «камералкі» прямує компанії тільки в разі несприятливого результату перевірки.

7. Якщо компанія не згодна з висновками інспекції за результатами перевірки, то може скласти письмові заперечення. Уявити їх потрібно протягом одного місяця з дня отримання акта перевірки. Податкова інспекція розгляне заперечення і прийме остаточне рішення по перевірці, в якому заперечення можуть враховуватися, а можуть і не враховуватися.

8. У разі незгоди з остаточними висновками інспекції фірма може оскаржити рішення в регіональному управлінні ФНС, а потім і в арбітражному суді.

Приводом для пильного інтересу з боку перевіряючих може послужити навіть таке, здавалося б, невинне дію, як внесення покупцем в декларацію, наприклад, номера рахунку-фактури «1», замість «0001», який відображений в отриманому документі. Добре, якщо ці недоліки дійсно нешкідливі, а надані пояснення задовольнять податківців. Але ж бувають і такі неточності, які прямо впливають на суму ПДВ, що підлягає сплаті. У цьому випадку наслідки можуть бути плачевними для компанії.

Тому щоб пройти камеральну перевірку з ПДВ без втрат або з найменшими втратами, бухгалтер повинен знати все про її проведення.

Скільки триває перевірка

Декларацію перевірятимуть протягом трьох місяців з дня її подання (п. 2 ст. 88 НК РФ). Наприклад, якщо компанія 18 квітня представила декларацію з ПДВ, то камеральна перевірка цієї декларації в загальному випадку проводиться з 19 квітня по 18 липня.

При цьому чинним податковим законодавством не передбачені порядок і умови скорочення тримісячного терміну. Однак проведення камеральної перевірки, в якій заявлено ПДВ до відшкодування, до закінчення трьох місяців з моменту подання декларацій податковому законодавства не суперечить (лист Мінфіну РФ в листі від 22.12.2015 № 03-07-03 / 75213). Це означає, перевірка може завершитися і раніше.

Перевірка на совість: розвиток подій

Отже, уявлення декларації з ПДВ завжди тягне за собою камеральну перевірку. При цьому можливо три варіанти розвитку подій:

• найсприятливіший варіант для компанії: перевірка пройшла гладко, ніякі документи і пояснення інспекція не запитувала;
• інспекція в ході перевірки зажадала представити пояснення або внести виправлення в декларацію (представити «уточненку»);
• інспекція зажадала представити певні документи, відбивши список в письмовій вимозі.

На першому варіанті зупинятися не будемо, так як тут і так все ясно.

При розвитку подій за другим варіантом слід знати, що податківці можуть вимагати від бухгалтера пояснення в суворо визначених випадках (п.п. 3, 6 ст. 88 НК РФ). Так, вимагати пояснень або внесення виправлень до декларації (шляхом подання «уточненки») перевіряючі можуть в тому випадку, якщо вони виявили:

• помилки в декларації;
• протиріччя між відомостями, що містяться в поданих документах;
• невідповідності відомостей, поданих платником податків, відомостям, що містяться в документах, які є в інспекції, і отримані нею в ході податкового контролю.

Остання причина найбільш популярна, оскільки такі невідповідності найчастіше виявляються при зіставленні даних про рахунках-фактурах, зазначених в декларації компанії, що перевіряється і в декларації її контрагента. Причому винним в розбіжності відомостей про рахунках-фактурах може виявитися не тільки покупець, але і продавець.

Найчастіше причина розбіжностей банальна - технічна помилка, допущена однієї зі сторін угоди при перенесенні даних із рахунку-фактури в книгу продажів або книгу покупок, і потім в декларацію. У цьому випадку бухгалтеру боятися нічого, тому що подібні недоліки зазвичай не впливають на суму податку, відображену в декларації. Але якщо розбіжність даних спричинило за собою зниження суми ПДВ до сплати або завищення суми ПДВ до відшкодування, то, найімовірніше, податківці вимагають не пояснення, а документи (третій варіант, про який ми розповімо трохи пізніше).

Крім того, вимагати пояснень або внесення виправлень до декларації податківці можуть і при камеральній перевірці декларації, в якій вказані пільговані операції, а також уточненої декларації з ПДВ, в якій сума податку в порівнянні з сумою, вказаною в первинної декларації, зменшилася.

На те, щоб підготувати, викласти свої пояснення письмово і представити їх в ИФНС (або представити «уточненку»), бухгалтеру дається п'ять робочих днів. Законодавством не встановлено форма і вимоги, відповідно до яких організація зобов'язана подавати письмові пояснення, витребувані податковою інспекцією в ході камеральної перевірки. Відповідно, представити їх можна у вільній формі.

При цьому з 01.01.2017 більшості платників ПДВ пояснення слід направляти виключно в електронному вигляді по спеціально встановленим форматом (за винятком пояснень щодо пільгових операцій). «Паперові» пояснення будуть вважатися не представленими. Це пов'язано з поправками, внесеними в п. 3 ст. 88 НК РФ Федеральним законом від 01.05.2016 №130-ФЗ. Це правило не стосується тих, хто має право звітувати по ПДВ на «папері», зокрема, це платники податків, які звільнені від сплати ПДВ по ст. 145 НК РФ.

До речі, з цього року за неподання пояснень або подання їх із запізненням з'явилася відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 5000 рублів (20 000 рублів - за повторне протягом календарного року порушення) по ст. 129.1 НК РФ. Штрафу не буде, якщо бухгалтер замість пояснень відразу вніс виправлення і представив в 5-денний термін уточнену декларацію.

Шпаргалка від ФНС

ФНП не приховує, що насамперед і якої поведінки вона чекає від компаній під час проведення камеральних перевірок. Навіть навпаки - розповідає і "підштовхує" організації в потрібному напрямку.

Пару років назад ФНС Росії в своєму листі від 06.11.2015 № ОД-4-15 / 19395 розповіла, як діяти фірмам, що отримали вимогу про подання пояснень у зв'язку з виявленням під час «камералкі» невідповідностей.

Але перш чиновники нагадали, що кожна операція, за якою встановлено розбіжність, буде «закодована». Наприклад, якщо код помилки «1», то це означає, що:

• запис про операцію відсутня в декларації контрагента;
• контрагент не подав декларацію з ПДВ за аналогічний звітний період;
• контрагент подав декларацію з нульовими показниками;
• допущені помилки не дозволяють ідентифікувати запис про рахунку-фактурі і, відповідно, зіставити її з контрагентом.

• протягом шести днів відправити в ИФНС в електронному вигляді квитанцію про прийом вимоги (якщо цього не зробити, то через 10 днів з дня закінчення терміну ИФНС може заблокувати розрахунковий рахунок фірми);
• перевірити правильність заповнення декларації, звірити запис, відображену в декларації з рахунком-фактурою, звернути увагу на коректність заповнення реквізитів записів, щодо яких установлено розбіжності (дати, номера, сумові показники, правильність розрахунку суми ПДВ в залежності від ставки і вартості покупок (продажів) ). Якщо рахунок-фактура приймався до відрахування по частинах (кілька разів), необхідно також перевірити загальну суму ПДВ, прийняту до відрахування за всіма записами такого рахунку-фактури, в тому числі з урахуванням попередніх податкових періодів;
• надати уточнену декларацію, якщо в процесі виконання попереднього пункту була виявлена ​​помилка, яка веде до заниження суми податку до сплати;
• уявити пояснення з зазначенням коректних даних (якщо помилка не призвела до заниження податку до сплати). Правда, тут чиновники рекомендують також подати «уточненку», хоча це робити зовсім не обов'язково.

Якщо бухгалтер після перевірки не виявив помилок, то він все одно повинен повідомити про це податкову інспекцію, про що також сказано в вищенаведеному листі.

Додатково до пояснень бухгалтер може докласти виписки з регістрів податкового та (або) бухгалтерського обліку, а також документи, що підтверджують достовірність даних, внесених до декларації (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Які документи можуть запросити

Третій варіант - коли перевіряючі запитують документи - є самим несприятливим. Зрозуміло, що з поданням документів зростають ризики, що податківці ще що-небудь знайдуть.

Пояснимо, в яких випадках у компанії можуть зажадати документи під час камеральної перевірки ПДВ. Перелік таких випадків обмежений:

1. Компанія представила декларацію з сумою податку до відшкодування з бюджету. У цьому випадку податкова інспекція має право витребувати документи, які підтверджують право на відрахування ПДВ відповідно до ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ). Тому на практиці бухгалтери намагаються не допускати подібних ситуацій, в чому їм допомагає законодавчо встановлена ​​можливість перенесення вирахування на більш пізні терміни.
2. Відомості, зазначені організацією в декларації, не збігаються з відомостями декларації, яку представив у ИФНС контрагент організації. Щоб привернути увагу податківців, розбіжності повинні свідчити про заниження ПДВ, що підлягає сплаті. В цьому випадку у вас зажадають рахунку-фактури, первинні та інші документи, які стосуються відповідними операціями (п. 8.1. Ст. 88 НК РФ, лист ФНС Росії від 16.09.2015 № СД-4-15 / 16337). Крім цього інспектори можуть вимагати і копії книги продажів, книги покупок, журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (лист ФНС Росії від 10.08.2015 № СД-4-15 / 13914).
3. Компанія застосовує пільгу з ПДВ. Такі організації повинна бути готові до того, що в рамках камеральної перевірки у них попросять документи, що підтверджують право на застосування пільг. При цьому пільгами не є операції, які не визнаються об'єктом оподаткування або звільнені від нього без надання переваги певній категорії осіб. Тому податківці не вправі вимагати документи, що підтверджують правомірність виключення таких операцій з податкової бази (лист ФНС Росії від 22.12.2016 № ОД-4-15 / 24737).
4. Організація представила уточнену декларацію з ПДВ після закінчення двох років з дня, встановленого для подачі первинної звітності за відповідний період (п. 8.3 ст. 88 НК РФ). У цьому випадку податківці можуть вимагати не тільки первинні та інші документи, що підтверджують зміну відомостей у відповідних показниках декларації. Доведеться уявити і аналітичні регістри податкового обліку, на підставі яких були сформовані зазначені показники до і після їх коригування.

Багато документів? Терміни можна продовжити

На те, щоб підготувати і представити всі запитані податківцями документи, організації відводиться 10 робочих днів з моменту отримання вимоги (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Якщо цього часу недостатньо (наприклад, через більшого обсягу документів або через перебування бухгалтера у відпустці), то компанія може клопотати про продовження терміну, направивши в ИФНС повідомлення, в якому:

• пояснюються причини неможливості подання документів;
• вказується термін, в який документи можуть бути представлені.

Але зробити це потрібно досить швидко - протягом одного робочого дня, наступного за днем ​​отримання вимоги про подання документів. Правда, подача такого повідомлення не гарантує позитивного результату справи, але зазвичай податківці йдуть компаніям назустріч, погоджуючись продовжити термін.

Про прийняте рішення ИФНС повідомляє фірмі протягом двох днів з дня отримання повідомлення.

ПДВ нарахують, а відрахування не помітять

Ні для кого не секрет, що завдання інспектора полягає в тому, щоб виявити помилки, які спричинили зниження суми ПДВ до сплати.

Тобто податківці, в першу чергу, будуть шукати операції, що не потрапили в податкову базу, і відрахування, підтверджені дефектними документами (або зовсім не підтверджені відповідними документами). І навряд чи вони звернуть увагу на те, що який-небудь рахунок-фактура не була зареєстрована в книзі покупок і, відповідно, його показники не потрапили в «податкові відрахування». Але навіть якщо і звернуть на це увагу, то в акті перевірки вже точно не відіб'ють, щоб не занижувати свої «заслуги» в вигляді донарахованої суми податків і санкцій.

Але чи мають рацію вони будуть? Як показує судова практика, питання це спірне.

З одного боку, застосування вирахування з ПДВ - це право, а не обов'язок. А про своє право компанії заявляють шляхом відображення відрахувань в декларації. І якщо відрахування не був відображений в «первинної» декларації, то у них є можливість відобразити його в уточненій декларації. Отже, фірма не може зобов'язати інспекцію включити в акт невідображені нею відрахування. Такий висновок зроблено, наприклад, в постановах Арбітражного суду Поволзької округу від 29.04.15 № Ф06-23365 / 2015 року, ФАС Далекосхідного округу від 03.06.2014 № Ф03-1817 / 2014 року, ФАС Північно-Західного округу від 26.02.2013 у справі N А56 -49359/2011.

У той же час є судові рішення з протилежним висновком. Наприклад, Арбітражний суд Північно-Західного округу в постанові від 09.07.2015 № Ф07-4290 / 2015 зазначив, що наявність у платника податків права на самостійне застосування відрахувань шляхом їх декларування не звільняє ИФНС від обов'язку визначення в рамках перевірки суми податкового зобов'язання, дійсно підлягає сплаті в бюджет.

Таким чином, розраховувати на те, що невраховані відрахування потраплять в акт перевірки, все ж не варто, адже навіть у судів на цей рахунок немає єдиної думки.

За підсумками перевірки - акт. Але не завжди

Якщо за результатами камеральної перевірки ИФНС не виявила фактів порушення податкового законодавства, то акт не оформляється. І спеціально про завершення перевірки (якщо мова не йде про декларації з ПДВ із застосуванням заявительного порядку відшкодування податку по ст. 176.1 НК РФ) організація не повідомляється, оскільки такого обов'язку в НК РФ не міститься (лист УФНС Росії по м Москві від 21.05. 2009 року № 20-14 / 4/051403).

Тому якщо три місяці з дня подачі декларації пройшло, і від інспекції не надійшло жодної вимог, ні акту, то можна вважати, що «пронесло».

Таким чином, акт буде спрямований компанії тільки в разі несприятливого результату перевірки.

Якщо бухгалтер не згоден з висновками акта, то він може скласти письмові заперечення.

Уявити їх потрібно протягом одного місяця з дня отримання акта перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Податкова інспекція розглядає заперечення і приймає остаточне рішення по перевірці, в якому заперечення можуть враховуватися, а можуть і не враховуватися.

При незгоді з остаточними висновками інспекції фірма може оскаржити рішення в регіональному управлінні ФНС, а потім і в арбітражному суді.

Про те, як уточнити відомості по ПДВ на вимогу податківців в «1С: Бухгалтерія 8» редакції 3.0 - отримати вимога і відправити квитанцію в ИФНС, сформувати і відправити пояснення по Розділом 8-12, по контрольним співвідношенням показників декларації та з інших підстав, - читайте в статті "Пояснення щодо ПДВ в рамках камеральної перевірки в« 1С: Бухгалтерія 8 »редакції 3.0".

Поділитися з друзями: