Часто на практиці виникають ситуації, коли підприємству для проведення поточної господарської фінансової діяльності потрібні додаткові фінансові кошти. При цьому з різних причин (відсутність необхідного забезпечення, тривалість процесу укладення кредитного договору, великі процентні ставки і так далі) отримання в банку кредиту важко або не вигідно. У такому випадку організація здатна отримати такі кошти у вигляді позики як від фізичних або юридичних осіб. При цьому, при першому варіанті зазвичай виникають проблеми з оформлення і відображення в обліку таких операцій. Розглянемо, як укласти правильно договір позики з фізичною особою і цю угоду відобразити для цілей оподаткування в бухгалтерському обліку.
Документальне оформлення операції позики
Головний документ, в якому фіксують намір сторін провести операцію з надання позики - договір позики.
Відповідно до статті 808 Цивільного Кодексу РФ договір позики між громадянами необхідно укладати в письмовій формі, коли його сума більше, ніж в десять разів від встановленого законом найменшого розміру оплати праці, а коли позикодавець - юридична особа незалежно від суми.
Як видно з цього положення, нині чинне законодавство не стосується ситуації, коли в ролі позикодавця є фізична особа, а позичальник - організація.
Але необхідно враховувати, що в згоді з пунктом 1 статті 16 Цивільного Кодексу РФ, коли один з учасників угоди - юридична особа, її необхідно зробити в письмовій простій фірмі. За цією угодою необхідно обов'язково укласти договір у письмовій формі.
Тому надання позики позикодавцем (фізичною особою) позичальникові (юридичній особі) потрібно оформити за допомогою договору позики.
Фізична особа може на розрахунковий рахунок організації - позичальника (наприклад, зі свого банківського рахунку) перерахувати суму позики або внести її в касу підприємства за допомогою готівки.
В останньому випадку оформляють касовий прибутковий ордер, який затверджений постановою Держкомстату РФ від 18.08.1998 р № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».
Крім цього, потрібно враховувати, що відповідно до пункту 6 Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, який затверджений рішенням Ради Директорів Центробанку РФ 22.09.1993 р № 40, підприємства повинні в банк здавати всю готівку вище встановлених лімітів залишку готівки в касі в терміни і порядку, які узгоджені з обслуговуючими банками.
Тому суму позики, отриману в касу, організація повинна здати в банк для її зарахування на розрахунковий рахунок. Інакше за порушення ліміту зберігання в касі готівки до посадових осіб організації можуть застосувати такі санкції (стаття 15.1 Кодексу про адміністративні правопорушення РФ):
- на посадових осіб - у розмірі сорок-п'ятдесят мінімальних розмірів оплати праці;
- на юридичних осіб - четирста-п'ятсот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Позичальник зобов'язаний погасити (повернути) фізичній особі позику (і відсотки по ньому, коли позика є процентним) або за допомогою перерахування фінансових коштів на рахунок громадянина в банку або готівкою через касу підприємства. З використанням готівки видачу оформляють касовими видатковими ордером (ф. № КО-2), затвердженим також зазначеним вище наказом Мінстату РФ.
Оподаткування операцій позики
Необхідно враховувати, що отримання фінансових коштів за договором позики для позичальника-організації доходом не є і, отже, включення в базу оподаткування не підлягає з податку на прибуток (підпункт 10 пункту 1 статті 251 Податкового Кодексу РФ). Схожим чином, погашення (повернення) цього позики не буде також бути витратою підприємства, які приймаються з метою оподаткування (підпункт 12 частини другої статті 270 Податкового Кодексу РФ).
Так як ці кошти доходом організації - позичальника не є, вони відповідно не повинні обкладатися ПДВ (підпункт 15 пункту 3 частини другої статті 149 Податкового Кодексу РФ).
Зовсім інша ситуація виходить з відсотками, які сплачуються за використання цієї позики.
Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 265 Податкового РФ витрати, тобто відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду (в тому числі. За позиками) приймаються як позареалізаційних витрат для цілей оподаткування.
Витратою при цьому зізнаються відсотки, які нараховуються за позикою (борговим зобов'язанням) за умови, що їх розмір не відхиляється істотно від середнього рівня відсотків, що стягуються за борговими зобов'язаннями, які видані в тому ж кварталі (місяці - для платників податків, які перейшли на обчислення щомісячних авансових платежів, враховуючи фактичну отриманий прибуток) на відповідних умовах.
Під борговими зобов'язаннями, які виданими на відповідних умовах, маються на увазі боргові зобов'язання (позики), які видані на ті ж терміни в тій же валюті у відповідних обсягах, під такі ж забезпечення.
Істотне відхилення розміру нарахованих відсотків по позиках - відхилення, більше ніж на 20 відсотків на збільшення або зменшення від середнього рівня відсотків, які нараховані за аналогічними борговими зобов'язаннями, які видані на порівнянних умовах в тому ж кварталі.
При відсутності позик або інших боргових зобов'язань, які видані в тому ж кварталі на відповідних умовах і за вибором платника податку граничний розмір відсотків, які визнаються витратами, приймається за рівні ставки рефінансування Центробанку РФ, яка збільшена в 1,1 рази, - при оформленні в рублях боргового зобов'язання, і дорівнює 15 відсоткам - за зобов'язаннями боргу в іноземній валюті (стаття 269 частини другої Податкового Кодексу РФ).
Розглянемо ситуацію, коли організація від фізичної особи отримує безвідсоткову позику.
Потрібно відзначити, що податковим законодавством і різними коментарями, і роз'ясненнями не дається чітке поняття, що представляє собою в податковому обліку операція з видачі позики: надання фінансових послуг або інвестування коштів.
У першому випадку виходить, що підприємству - позичальнику виявляється безоплатна послуга з надання грошових позикових коштів. Отже, в згоді з підпунктом 8 статті 250 частини другої Податкового Кодексу РФ організацією виходить позареалізаційні доходи, який підлягає включенню з податку на прибуток в податкову базу. Оцінка такого доходу при цьому повинна проводитися, враховуючи положення статті 40 частини першої Податкового Кодексу РФ, тобто, за ринковими цінами (або за ставкою рефінансування Центробанку РФ, яка діє на момент отримання позики).
У другому випадку в злагоді з підпунктом 4 пункту 3 статті 39 частини першої Податкового Кодексу РФ інвестиції не є реалізацією товарів (послуг, робіт). Відповідно до даної ситуацією для цілей оподаткування є байдужим, який позику отримано - безвідсотковий або процентний.
Таким чином, оформляючи з фізичною особою договір безпроцентної позики, організація зобов'язана враховувати, що у неї можуть з'явитися розбіжності з податковими органами.
Також потрібно звернути увагу на таку обставину.
Організація, яка є позичальником, оформляючи з фізичною особою договір позики з оплатою за ним відсотків, є джерелом доходу для даної особи в вигляді цих відсотків.
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 частини другої статті 208 Податкового Кодексу РФ доходи у вигляді дивідендів та відсотків, які отримані від російської організації, відносять до доходів від джерел в Російській Федерації, і тому включаються в податкову базу для обкладення ПДФО.
Так як організація - позичальник для фізичної особи (позикодавця) є джерелом доходу (відсотків за використання позики), вона ж зобов'язана утримати у цієї особи ПДФО при фактичній оплаті йому відсотків за позикою. Тому організація - позичальник в цій ситуації виступає в якості податкового агента (стаття 226 Податкового Кодексу РФ), який повинен обчислити і утримати з доходу фізичної особи податок, перерахувати його до бюджету.
Але необхідно враховувати, що доходи такого роду єдиним соціальним податком (ЄСП) не обкладаються, так як виплатами або іншими винагородами, які нараховується за цивільно-правовими та трудовими договорами, предмет яких - надання послуг, виконання робіт, організацією на користь фізичних осіб (пункт 1 статті 236 Податкового Кодексу РФ) не є.
Відображення в бухгалтерському обліку операцій позики
Відповідно до Плану рахунків (Інструкцією по використанню Плану рахунків) отримані короткострокові (укладені на термін менше 1 року) позики відображають на рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових позиках і кредитах», а довгострокові (більше 1 року) - на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими позиками і кредитами ».
Зразок договору позики фізичної особи юридичній
Договір позики фізичної особи юридичній є угодою, в якому позикодавець (одна сторона) у власність передає позичальнику (іншій стороні) гроші або інші речі, які визначені родовими ознаками.
Бізнес-Прост.ру