Дебет-Кредит № 51-52 :: Оплата навчання працівників у вузах

Дебет-Кредит № 51-52 (22.12.2008)
Суть справи :: Практика

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Якщо навчання працівника у вузах обумовлене виробничою потребою, підприємство може взяти на себе його оплату.1 Як це зробити так, щоб для працівника навчання було неоподатковуваним або хоча б не надто дорогим, а підприємство мало валові витрати, поговоримо в нашій статті.

Для того щоб витрати на навчання віднести до складу валових витрат, має відстежуватися їх зв'язок з господарською діяльністю підприємства. Наприклад, воно може оплатити навчання бухгалтера, який проявив себе на роботі і який після закінчення вищого навчального закладу може зайняти посаду головного бухгалтера. Також можна оплатити навчання фахівця, який буде потрібно в майбутньому. Наприклад, підприємство, яке виготовляє столярні вироби (вікна, двері), може оплатити навчання працівника за фахом «художник-конструктор (дизайнер)», оскільки в подальшому планує освоїти виробництво меблів (звичайно, щоб підтвердити господарську необхідність в такому фахівці, такий намір має бути задокументовано - наприклад наказом по підприємству або протоколом засновників). Такі витрати в межах 3% ФОП потраплять до ВР, але довести, що навчання за вказаною спеціальністю є економічно доцільним, має підприємство.

1 Нагадаємо, що в № 4/2008 ми писали в цілому про навчання працівників в статті «Семінари, тренінги, навчання».

Спочатку абітурієнт вступає до навчального закладу. Чи належить йому відпустку для вступу до вузу? Для здачі вступних іспитів абітурієнт може скористатися відпусткою без збереження зарплати на підставі ст. 26 Закону про відпустки (до 15 календарних днів) або (і) черговою відпусткою.

Учням працівникам трудовим законодавством гарантується:

1) збереження на період навчання середньої заробітної плати (ст. 217 КЗпП);

2) оплата 50% вартості проїзду працівника до місця навчання і назад (ст. 219 КЗпП).

Зверніть увагу: навчальний відпустку і проїзд оплачуються тільки за основним місцем роботи.

Додаткова відпустка згідно зі ст. 15 Закону про відпустки надається працівникам, які успішно навчаються без відриву від виробництва у вищих навчальних закладах з вечірньою та заочною формою навчання:

1) на період настановних занять, виконання лабораторних робіт, складання заліків та іспитів для навчається на першому та другому курсах у вищих навчальних закладах:

- першого і другого рівня акредитації з вечірньою формою навчання - 10 календарних днів;

- третього та четвертого рівня акредитації з вечірньою формою навчання - 20 календарних днів;

- незалежно від рівня акредитації з заочною формою навчання - 30 календарних днів;

2) на період настановних занять, виконання лабораторних робіт, складання заліків та іспитів для навчається на третьому і наступних курсах у вищих навчальних закладах:

- першого і другого рівня акредитації з вечірньою формою навчання - 20 календарних днів;

- третього та четвертого рівня акредитації з вечірньою формою навчання - 30 календарних днів;

- незалежно від рівня акредитації з заочною формою навчання - 40 календарних днів.

Відпускні за час навчальної відпустки обчислюються згідно з п. 7 Порядку №100, а саме: ділиться заробіток за останні 12 календарних місяців перед наданням відпустки (або за менший фактично відпрацьований період) на відповідну кількість календарних днів року чи меншого відпрацьованого періоду, за винятком святкових і неробочих днів, визначених ст. 73 КЗпП. Отриманий результат множиться на кількість календарних днів отпуска.1

Зверніть увагу: навчальний відпустку не продовжується на святкові та неробочі дні, але оплачується за всі календарні дні (в т. Ч. Вихідні та святкові), зазначені в довідці-виклику на сесію (див. Лист Мінпраці від 08.11.2004 р №18 -561).

Виплатити відпускні за навчальну відпустку слід так само, як і інші відпускні, за 3 дні до його початку (ст. 21 Закону про відпустки). Жінки, які перебувають у відпустці по догляду за дитиною, або інші особи, яким делеговано це право відповідно до ст. 18 Закону про відпустки, можуть перервати таку відпустку і отримати оплачувану навчальну відпустку. В цьому випадку, якщо працівник не мав протягом 12 останніх календарних місяців доходу у вигляді заробітної плати, відпускні на навчальну відпустку розраховуються виходячи з його тарифної ставки (окладу) .2

1 Детальніше про нарахування відпускних читайте в «ДК» № 21/2007 , № 22/2007 .

2 Докладніше про це див. У «ДК» № 45/2008 .

Зверніть увагу: оплачувані додаткові відпустки надаються за умови успішного навчання. Мінпраці в листі від 06.09.2005 р №09-402 роз'яснює: успішної вважається навчання студентів, у яких не тільки відсутня академзаборгованість за минулий курс, але і до початку наступної сесії виконано з позитивною оцінкою не менше 75% контрольних робіт, а решта 25 % контрольних і курсових представлені на рецензію (див. «ДК» № 38/2005 ).

Документи, що підтверджують право працівника на навчальну відпустку:

1) заява працівника про надання навчальної відпустки;

2) довідка-виклик на сесію, що оформляється навчальним закладом.

У довідці-виклику навчального закладу повинні бути вказані форма навчання, рівень акредитації навчального закладу, курс, на якому навчається працівник, термін початку та закінчення сесії, інформація про успішність студента. Ніяких додаткових довідок працівник-студент представляти не повинен.

До речі, успішно навчається працівник має право отримати чергову відпустку повної тривалості навіть у перші 6 місяців роботи на даному підприємстві, якщо побажає приєднати його до навчального (ст. 10 Закону про відпустки та ст. 212 КЗпП). А коли навчальний відпустку збігається з щорічним, то останній за угодою сторін переноситься на інший період або за бажанням працівника надається невикористана частина після закінчення навчальної відпустки (ст. 11 Закону про відпустки).

Якщо працівник навчається в двох вузах

Відповідно до ст. 6 Закону про освіту основні принципи освіти в Україні - доступність для кожного громадянина всіх форм і типів освітніх послуг, що надаються державою, рівність умов кожної людини для повної реалізації її здібностей, таланту, всебічного розвитку.

Таким чином, особа має право на отримання освіти одночасно в декількох навчальних закладах і відповідно на додаткові оплачувані відпустки, передбачені ст. 15 Закону про відпустки, на період настановних занять, виконання лабораторних робіт, складання заліків та іспитів, державних іспитів, підготовки та захисту дипломного проекту (роботи) як в одному вищому навчальному закладі, так і в іншому.

Зверніть увагу: відпустка по навчанню не можна ділити на частини або переносити на інший період. За невикористані працівником дні навчальної відпустки не виплачується грошова компенсація при його звільненні. Така відпустка і не продовжується, якщо на нього припадають святкові та неробочі дні.

Оплата проїзду до місця навчання

Підприємство оплачує працівникам, які навчаються у вищому навчальному закладі з вечірньою та заочною формою навчання, проїзд до місця знаходження вищого навчального закладу і назад 1 раз на рік на настановні і екзаменаційні сесії - в розмірі 50% вартості проїзду (ст. 219 КЗпП). У такому ж розмірі оплачується і проїзд для підготовки і захисту дипломного проекту (роботи) і складання державних іспитів.

Наведена норма не містить будь-яких обмежень за видом транспорту (класу вагона, каюти). Тому проїзд оплачується на підставі квитків на проїзд, які є підтверджуючими документами. До ВР таку оплату підприємство може віднести, керуючись пп. 5.6.2 Закону про прибуток.

Оплачувати студенту дні проїзду на сесію підприємство не зобов'язане.

Навчання працівника і валові витрати

Оплата навчальних відпусток входить до складу фонду оплати праці як додаткова зарплата (пп. 2.2.12 Інструкції №5). Тому оплата таких відпусток потрапляє до ВВ підприємства відповідно до пп. 5.6.1 Закону про прибуток.

Крім того згідно п. 5.4.2 Закону про прибуток до ВВ включаються:

1) витрати, пов'язані з професійною підготовкою, навчанням, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації осіб, які перебувають у трудових відносинах з таким платником податку;

2) витрати на навчання та (або) професійну підготовку у вітчизняних вузах і професійно-технічних навчальних закладах осіб, які не перебувають з платником податку у трудових відносинах, але уклали з ним письмову угоду (договір, контракт) про взяті ними зобов'язання відпрацювати у платника податку після закінчення навчання і отримання спеціальності (кваліфікації) не менше 3-х років;

Зверніть увагу: обов'язок доводити зв'язок витрат на цілі, обумовлені пп. 5.4.2 Закону про прибуток, з основною діяльністю платника податку, покладається на такого платника податку. Валововитратної оплата навчання буде тільки при дотриманні всіх вищенаведених умов. Отже, якщо, наприклад, директор підприємства захоче сплатити за рахунок підприємства навчання сина за профілем діяльності підприємства, але за кордоном, ВР у підприємства не буде, так як пп. 5.4.2 Закону про прибуток передбачає віднесення на валові витрати витрат з навчання в акредитованому в Україні закладі. Яке ж заклад є вітчизняним вищим навчальним закладом?

Заклад має бути:

1) включено до Держреєстру навчальних закладів;

2) повинен мати ліцензію на надання освітніх послуг (порядок ліцензування освітніх послуг затверджено постановою КМУ від 08.08.2007 р №1019);

3) має видавати документ про освіту встановленого зразка (перелік і зразки таких документів затверджені постановою КМУ від 12.11.97 р №1260).

Крім того, рекомендуємо уважно вивчити, чи є вуз, якому перераховуються кошти, платником податку на прибуток на загальних підставах, оскільки якщо навчальний заклад знаходиться на відмінній від загальній системі оподаткування, ВР у підприємства будуть тільки за фактом отримання акта про фактично отримані послуги. Нагадаємо, згідно з пп. 11.2.3 Закону про прибуток, «датою збільшення валових витрат платника податку при здійсненні ним операцій з особами, які є ... звільненими від сплати податку на прибуток підприємств або не є його суб'єктами згідно із законодавством, - є дата фактичного отримання робіт (послуг) від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової) ».

Навчання працівника та оподаткування його доходів

Що стосується внесків до фондів обов'язкового державного страхування, то їх нарахування та утримання залежать від того, чи належать витрати, пов'язані з навчанням працівника, до ФОП. Як ми вже сказали вище, витрати на оплату навчальних відпусток - це, згідно з пп. 2.2.12 Інструкції №5, додаткова заробітна плата. А ось витрати на оплату безпосередньо навчання працівника, згідно з пп. 3.24 Інструкції №5, до ФОП не належать, тому внесками до фондів обов'язкового державного страхування не обкладаються.

Умови, при яких плата за навчання не включатиметься до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника, згідно з пп. 4.3.20 Закону про доходи:

1) кошти за навчання перераховуються роботодавцем на розрахунковий рахунок навчального закладу, а не видаються або перераховуються працівнику;

2) послуги з підготовки або перепідготовки працівника відповідають профілю діяльності або загальними виробничими потребами працедавця;

3) вартість навчання не може перевищувати суму, яка дорівнює розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу, що діє на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 з розрахунку на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки працівника (у 2008 році - 890 грн) ;

4) після закінчення навчання працівник повинен відпрацювати у цього роботодавця не менше двох років.

Якщо будь-яка з наведених умов не буде виконано, то сума, сплачена як компенсація вартості такого навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такій найманій особі протягом року, на який припадає таке порушення, і підлягає оподаткуванню в загальному порядке1.

1 Див. Також лист ДПАУ від 01.10.2007 р №9504 / 6 / 17-0716, «ДК» № 44/2007 .

Приклад 1 Загальна сума, яку підприємство сплатило за навчання працівника, студента - заочника ІІІ курсу Назаркевича А.Т. в 2008 році, становить 6000 грн. У зв'язку з переїздом в іншу місцевість за сімейними обставинами він звільняється. Підприємство має утримати з нього ПДФО в сумі 0,15 х 6000,00 грн х 1,17647 = 1058,82 грн.

Закон про доходи не вказує, в який термін необхідно перерахувати в цьому випадку кошти, але оскільки працівникові виплачуються розрахункові, то перерахувати ПДФО слід в термін їх виплати (пп. 8.1.2 Закону про доходи).

Приклад 2 ПП «Галицькі барви», річний ФОП якого становить 300000 грн, в III кварталі 2008 р оплатило навчання своїх працівників:

- Н. Ребіш в НУ «Львівська політехніка» за профілем діяльності підприємства (сплачено за навчальний рік;)

- М. Масник в Українській академії друкарства за профілю діяльності підприємства (оплата проводиться щомісячно).

Покажемо, як позначаться ці витрати в обліку підприємства, в таблиці 1.

Таблиця 1

Відображення витрат на навчання працівників в обліку підприємства (за умовами прикладу 2)

1. Сплачено за навчальний рік тривалістю 10 місяців (вересень 2008 року - червень 2009 року) 377 311 4500,00 - 4500,00 * 2. витрати за навчання визнані витратами майбутніх періодів 39 377 4500,00 - - 3. У вересні 2008 р витрати за навчання за вересень 2008 р визнаються витратами звітного періоду 92 39 450,00 ** - - 4 . Нараховано зарплату менеджеру Н. Ребіш за вересень 2008 року (1000,00 грн) і відпускні на період сесії (500,00 грн) 92 661 1500,00 - 1500,00 5. Нараховано внески до фондів обов'язкового госуд рственного страхування 1500,00 х 0,372 = 558,00 грн 92 652 558,00 - 558,00 6. Утримано внески із зарплати до фондів обов'язкового державного страхування 1500,00 х 0,035 = 52,50 грн 661 65 52,50 - - 7 . Утримано ПДФО (1500,00 - 52,50) х 0,15 = 217,13 661 641 / ПДФО 217,13 - - 8. Перераховано ПДФО та внески 65, 641 / ПДФО 311 827,63 - - 9. Після повернення з сесії працівниця подала авансовий звіт, до якого прикладені проїзні квитки на проїзд до Львова і назад в сумі 91,00 грн. За авансовим звітом відшкодовано 50% суми 92 372 45,50 - 45,50 2. М. Масник 1. Перераховано в вересні 2008 р оплата за навчання М. Масник в вузі за вересень 2008 р 377 311 600,00 - - 2 . Нараховуємо оподатковуваного доходу працівника: 600,00 х 1,17647 = 705,88 949 663 *** 705,88 - - 3. Нараховано ПДФО з оплати навчання з урахуванням коефіцієнта, передбаченого пп. 3.4 Закону про ПДФО: 0,15 х 1,1747х 600,00 = 105,88 663 641 / ПДФО 105,88 - - 4. Перераховано ПДФО, нарахований на суму вартості навчання 641 / ПДФО 311 105,88 - - 5. Проведено залік заборгованостей 663 377 600,00 - - * Припустимо, що навчальний заклад - платник податку на прибуток на загальних підставах і підприємство має право на валові витрати за фактом передоплати.

** Оскільки 450,00 - плата за навчання за місяць - не перевищує 890,00 грн, то ця плата не потрапляє до оподатковуваного доходу працівника і буде відображена в ф. №1ДФ з ознакою доходу 37.

*** Оскільки навчання відбувається не за профілем діяльності роботодавця, то плата за таке навчання відноситься до оподатковуваного доходу працівника і буде відображена в ф. №1ДФ з ознакою доходу 09.

У податковій звітності за ф. №1ДФ сума, сплачена за навчання працівника, відіб'ється за такими ознаками доходу:

09 - що підлягає оподаткуванню;

37 - що не обкладається ПДФО.

Оплата навчання працівника приватним підприємцем

Відповідно до ст. 13 Декрету КМУ від 26.12.92 р «Про прибутковий податок з громадян», до складу витрат приватних підприємців входять витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом про прибуток. Тобто і навчальні відпустки, які відповідно до пп. 5.6.1 Закону про прибуток відносяться до ВР, і оплата навчання, проведена з виконанням вимог, встановлених пп. 5.4.2 Закону про прибуток, зменшать оподатковуваний дохід підприємця на загальній системі оподаткування.

Але звертаємо вашу увагу на лист ДПАУ від 11.05.2005 р №4000 / 6 / 17-3116 (див. «ДК» № 26/2005 ), Де йдеться: «Документально підтвердженими витратами вважаються оплачені витрати поточного звітного періоду, а також попередніх періодів, якщо вони стосуються доходу, отриманого протягом звітного періоду та підтверджені відповідними документами».

Тобто якщо підприємець оплачує навчання студенту стаціонару, який поки що не працює в бізнесі приватного підприємця, то йому можуть запропонувати зменшити оподатковуваний дохід у періоді, коли такий студент буде працювати.

Оплата підприємцем- «єдиноподатником» навчання найманого працівника не зменшить суму єдиного податку, так як це не передбачено Указом Президента від 03.07.98 р №727 / 98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва».

Нормативна база

• КЗпП - Кодекс Законів про працю України.
• Закон про відпустки - Закон України від 15.11.96 р №504 / 96-ВР «Про відпустки».
• Закон про прибуток - Закон України від 28.12.94 р №334 / 94 ВР «Про оподаткування прибутку підприємств».
• Закон про освіту - Закон України від 23.05.91 р №1060-Х11 «Про освіту».
• Порядок №100 - Порядок обчислення середньої заробітної плати, затверджених постановою КМУ від 08.02.95 р №100.
• Інструкція №5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р №5.

Богдана Андрущак, «Дебет-Кредит»

Що нового
Життя :: Практика
Увага! Внесено зміни до Закону про Держбюджет-2008
Увага! Змінено форму пенсійного звіту
Як враховувати витрати на будівництво ...

Поступка права вимоги «єдиннику»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на загальній системі хоче поступитися право вимоги боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: поступка за 3 тис. Гривень або
поступка безкоштовно. Який варіант вигідніший з точки зору оподаткування?
Коли виникає д ...

Документи перевірені, але ще потрібні
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
Якщо на підприємстві пройшла планова перевірка ДПІ за 3 роки, то чи може
підприємство здати документи, охоплені перевіркою, в архів? ...